【文章內容簡介】 面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產預計未來現金流量的現值(如可確定的)和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤?！　”热?，ＡＢＣ三項資產組成資產組，按比例該給Ａ分２０％減值，但因不得低于Ａ公允價值－處置費用，結果Ａ分的少了，那么多出來的再分給Ｂ、Ｃ總部資產（借用課本例題說明）1．總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分：先將該部分總部資產給各個資產組分配，后按一般資產組處理（如辦公大樓分給ABC）2．不能分攤的部分如下（擴大資產組的范圍）： （1）在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。（包含辦公樓的ABC，分別先減值處理）（2）認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分。（最小資產組為辦公樓和ABC加研發(fā)中心） （3）比較所認定的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。商譽的處理１、調整賬面價值，使之包含少數股東權益２、比較可回收金額與上述調整后的金額，如發(fā)生減值，其減值金額分配如下：Ａ、先沖減歸屬部分的商譽（區(qū)別：總部資產是分攤沖減）Ｂ、沖減按比例分配給各個資產的部分三、所有資產減值總結資產類別減值處理交易性金融資產不計提減值準備，價值減少計入了當期損益（公允價值變動損益）公允模式的投資性房地產持有至到期及貸款和應收款項（處理跟資產減值準則差不多，不同處是可轉回）減值額＝賬面價值－現金流量現值（沒有公允價），其折現率按原實際利率計算可轉回：減值后相關因素回復價值的，可轉回，但轉回價值不得超過不計提減值準備下該資產在轉回日的攤余成本可供出售金融資產公允價值下降，但沒有客觀證據時：　借：資本公積－其他資本公積　　　貸：可供出售金融資產－公允價值變動有客觀證據時，非正常波動：（前述計入資本公積的損失應轉出）借：資產減值損失貸：可供出售金融資產－公允價值變動　　　　　資本公積－其他資本公積（累積計入資本公積的損失）長期股權投資，不具有重大影響的按可供出售金融資產處理長期股權投資子公司、聯營合營、固定、無形資產、商譽、成本模式的投資性房地產按資產減值準則處理：借：資產減值損失－減值損失 （期末轉入“本年利潤”，無余額）貸：減值準備 　?。ㄙ~面－可回收金額）減值后不得轉回存貨的減值（跌價）借：資產減值損失—計提的存貨跌價準備（不再計入管理費用） 　　貸：存貨跌價準備（賬面可變現凈值）第十章負債一、應付職工酬薪的處理類別處理職工薪酬的組成內容　 （1）職工工資、獎金、津貼和補貼，即按國家統(tǒng)計局規(guī)定的構成工資總額的內容?！?（2）職工福利費，由企業(yè)根據工資總額的一定比例計算確定。應該注意的是，由于各種勞動保障可以直接計入成本費用，而不由職工福利費列支，職工福利費的計提標準不一定是工資總額的14％，而是按照企業(yè)的實際情況計提?！?（3）“五險一金”：即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費以及住房公積金，以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于職工薪酬，應當按照本準則進行確認、計量和列報。　?。?）工會經費和職工教育經費?！　。?）非貨幣性福利。（6）因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）。(7)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。辭退福利不按照收益對象分直接計入管理費用，其他都按收益對象分。貨幣性酬薪計量計提時：按受益原則分攤借：生產成本?。ㄓ缮a產品提供勞務負擔的部分）　　　資產成本（如在建工程，研發(fā)支出等）期間費用?。ǔ鲜鲋獾模　　≠J：應付職工酬薪－工資、職工福利、社會保險費等明細實際發(fā)放時： 借：應付職工薪酬——工資 貸：銀行存款（現金）其他應收款——某職工（收回代墊款）應付職工薪酬——住房公積金 （按工資10％扣繳個人負擔部分）應交稅費——應交個人所得稅自產的非貨幣資產發(fā)放：計提時：借：生產成本、制造費用、管理費用等　貸：應付職工薪酬（實物的價＋稅）發(fā)放實物，確認收入：借：應付職工薪酬 貸：主營業(yè)務收入 （實物的市場價格） 　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 （轉結實物成本） 　　貸：庫存商品 外購的非貨幣資產發(fā)放：購買時借：應付職工薪酬 　　　　貸：銀行存款 計提時借：生產成本、制造費用、管理費用等貸：應付職工薪酬無償向職工提供住房或租賃住房供職工使用借：制造費用、管理費用等　貸：應付職工薪酬－非貨幣性福利計提折舊或支付租金時借：應付職工薪酬 　　　 貸：累計折舊、其他應付款、銀行存款等?。ò凑叟f額、租金等）辭退福利借：管理費用 貸：應付職工薪酬——解除職工勞動關系補償這里費用的確定分兩種：強制辭退的，金額是確定的；自愿辭退的，按最佳估計值預計之二、應交稅金－應交增值稅的核算項目處理購進貨物借：原材料 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（對于不得抵扣的，不列此項，直接計入資產價值） 貸：銀行存款進項稅額轉出借：在建工程貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　　原材料銷售貨物或視同銷售借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）繳納的問題預交本月增值稅借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款月底計算時：預交的少時：　借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅費——未交增值稅預交的多時：　借：應交稅費——未交增值稅 貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）實際繳納時：借：應交稅費——未交增值稅 　　貸：銀行存款小規(guī)模納稅人購買貨物時：增值稅計入成本銷售貨物時：按銷售額*一定比例計算應交增值稅，銷售額為不含稅，如果含稅，要轉換三、其他稅種的列支渠道稅種渠道消費稅(1)產品銷售。①將應稅消費品對外銷售，繳納的消費稅直接計入“營業(yè)稅金及附加”科目；②用應稅消費品對外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費稅計入有關成本。(2)委托方委托加工應稅消費品。①將委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，應將代收代繳的消費稅計入委托加工消費品的成本。②將委托加工應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品,將按規(guī)定準予抵扣的消費稅，記入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方。營業(yè)稅一般在營業(yè)稅金及附加科目核算；工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務成本”科目核算；銷售不動產應交營業(yè)稅在“固定資產清理”科目核算資源稅①企業(yè)銷售應稅礦產品應交的資源稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；②企業(yè)自產自用的應稅產品應交的資源稅記入“生產成本、制造費用”科目；③收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅計入收購礦產品的成本；④外購液體鹽加工固體鹽的相關資源稅，購入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應交稅費——應交資源稅”的借方；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，應交資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。土地增值稅對于兼營房地產業(yè)務的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“其他業(yè)務成本”科目核算；轉讓固定資產應交的土地增值稅，計入“固定資產清理”。房產稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅均記入管理費用；印花稅不通過“應交稅費”科目核算。城市維護建設稅營業(yè)稅金及附加耕地占用稅企業(yè)繳納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目四、債券的計量一般債券可轉換公司債券（例題說明之）發(fā)行債券借：銀行存款 （實際收到的） 貸：應付債券——面值 ——利息調整（溢價）計算利息費用（同時攤銷溢折價）借：財務費用等 （攤余成本*實際利率） 應付債券——利息調整（溢價攤銷）貸：應付利息 （面值*票面利率）歸還債券本金及最后一期利息費用借：財務費用等 應付債券——面值 ——利息調整 貸：銀行存款發(fā)行日：借：銀行存款 （實際收到的金額）應付債券—可轉換公司債券（利息調整） （面值債券現值）貸：應付債券—可轉換公司債券（面值） 資本公積—其他資本公積 （差額）發(fā)行時支付的費用在負債成分和權益成分之間分配。計算利息費用借：財務費用等 （攤余成本*實際利率） 應付債券——利息調整（溢價攤銷）貸：應付利息 （面值*票面利率）行使轉換權時：就是將債券成分和權益成本轉銷 借：應付債券 （包括各個明細） 資本公積—其他資本公積貸：股本 （股本面值） 資本公積—股本溢價 （差額） 庫存現金 （不足一股的部分）第十二章收入、費用與利潤一、銷售收入銷售類型會計處理一般確認條件（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時確認收入預收款方式在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債需安裝檢驗的待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入以舊換新銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。支付手續(xù)費方式委托代銷在收到代銷清單時確認收入售后回購方式（融資）收到的款項應確認為負債；回購價大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。出售時：借：銀行存款 貸：其他應付款 （售價） 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品160