金融工具與金融資產(chǎn)減值(編輯修改稿)
2025-06-24 00:51 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，待該金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。例6：承例4，假設(shè)大華公司持有一年后即2006年1月2日，由于管理層投資意圖改變，出售了其中的50份債券，扣除交易費(fèi)用后收取現(xiàn)金53 ，剩下的50份不再打算將其持有至到期而改為可出售債券投資。2006年1月2日債券投資攤余成本為106 ，出售與剩余各占50%，即53 。出售部分做會(huì)計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金 53 貸：可供出售金融資產(chǎn) 53 投資收益 101剩余的部分重新分類為可出售投資，改以公允價(jià)值（市價(jià)）計(jì)量，即53 ，其攤余成本與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益。會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn) 101貸：資本公積—其他資本公積 101假設(shè)大華公司于2006年6月1日出售剩余的華凱公司債券，收取現(xiàn)金53 050元，此時(shí)將計(jì)入所有者權(quán)益的差額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄如下：借： 現(xiàn)金 53 050投資損益 資本公積—其他資本公積 101貸：可供出售金融資產(chǎn) 53 （二）以后期間公允價(jià)值得以可靠計(jì)量根據(jù)“新準(zhǔn)則”第三十六條規(guī)定，應(yīng)以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按以公允價(jià)值計(jì)量。例7：假設(shè)建投公司獲取消息：京潤(rùn)公司準(zhǔn)備公開發(fā)行并爭(zhēng)取上市。2004年11月10日建投公司通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓買入京潤(rùn)公司股票10 000股。該項(xiàng)股票投資購(gòu)買時(shí)分類為可出售投資，由于該公司股票不存在活躍交易市場(chǎng)，其公允價(jià)值難以確定，以成本進(jìn)行初始及后續(xù)計(jì)量。2004年11月10日購(gòu)買股票時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)—成本 550 000貸：銀行存款 550 000，建投公司收取現(xiàn)金股利1 500元，根據(jù)第三十八條，宣告現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)計(jì)分錄如下：借： 現(xiàn)金 1 500貸：投資收益 1 500購(gòu)入京潤(rùn)公司股票11個(gè)月后，即2005年10月10日京潤(rùn)公司成功公開發(fā)行，并于公開發(fā)行1個(gè)月后成功上市。2005年12月31日，由于該投資公允價(jià)值得以可靠計(jì)量，由原按成本改為公允價(jià)值計(jì)量，共計(jì)33 000元，計(jì)入所有者權(quán)益。2005年12月31日，建投公司做會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)33 000貸：資本公積—其他資本公積 33 000假設(shè)2006年8月1日建投公司出售京潤(rùn)公司股票，即收到資金87 000元。此時(shí)將計(jì)入所有者權(quán)益的差額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)年損益。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 87 000資本公積—其他資本公積 33 000貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 55 000—公允價(jià)值變動(dòng) 33 000投資收益 32 000（三）由公允價(jià)值計(jì)量改為以成本或攤余成本計(jì)量根據(jù)“新準(zhǔn)則”第三十七條，因企業(yè)投資意圖或能力改變，或公允價(jià)值不再能可靠計(jì)量，是金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不再使用公允價(jià)值計(jì)量，改用成本或攤余成本計(jì)量。重新分類日的公允價(jià)值或賬面價(jià)值成為該項(xiàng)目的成本或攤余價(jià)值。原計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，有固定到期日的，應(yīng)采用實(shí)際利息率法加以攤銷計(jì)入損益；沒有固定到期日的，仍留在所有者權(quán)益中，待該項(xiàng)金融資產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。例如，在例3中，2006年12月31日，華天公司因違規(guī)而退市，其股票公允價(jià)值不能可靠確定，改為以成本計(jì)量，經(jīng)過兩次變動(dòng)后的賬面價(jià)值，即62 000元成為其成本，原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)額，即4 000元仍留在原賬戶中，待處置時(shí)轉(zhuǎn)出。三、金融資產(chǎn)減值 金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量實(shí)質(zhì)上分為四種類別分別確定：以公允價(jià)值計(jì)量、公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量的可出售金融資產(chǎn)，以成本計(jì)量的金融資產(chǎn)及以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量、公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以計(jì)提減值的金融資產(chǎn)包括以成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，以及以公允價(jià)值計(jì)量的可出售金融資產(chǎn)?！靶聹?zhǔn)則”要求采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)減值損失。未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法是按照金融資產(chǎn)（包括貸款、應(yīng)收賬款等）的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未
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