金融工具與金融資產(chǎn)減值(已修改)
2025-06-09 00:51 本頁面
【正文】 金融工具與金融資產(chǎn)減值作者：日期：《金融工具確認和計量》是新會計準則體系中篇幅最長、內(nèi)容多而難的一個具體會計準則。本文對該準則中的一些難點和重點（如，金融工具的計量、金融資產(chǎn)和金融負債的重新分類、金融資產(chǎn)減值等業(yè)務）進行了實務例解?！镀髽I(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》（以下簡稱“新準則”）由總則、金融資產(chǎn)和金融負債的分類、嵌入衍生工具、金融工具確認、金融工具計量、金融資產(chǎn)減值、公允價值以及金融資產(chǎn)、金融負債和權益工具定義等8章組成?！靶聹蕜t”存在很多難點和重點，本文著重論述這些重點和難點。一、金融工具的計量金融工具的計量分為初始計量和后續(xù)計量，下面分別從這兩個角度來分析金融工具的計量問題。（一）金融工具的初始計量金融工具的初始計量是按照交易發(fā)生時的公允價值進行計量的。對于交易費用，以公允價值計量的金融工具，交易費用計做交易當期的費用；其它類別的金融工具，交易費用計入初始確認時的成本。金融工具的交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行、處置金融工具的新增的外部費用，通常包括中介機構的手續(xù)費和傭金等，不包括債券溢價、折價及融資費用，債券溢價、折價及融資費用通常構成債券的初始成本。例1：匯金公司于2005年12月1日購入華天公司股票10 000股， 000元，交易費用500元。該項股票投資屬于交易性投資，以公允價值計量。會計分錄如下：借： 交易性金融資產(chǎn)—成本 58 000 投資收益 500貸：銀行存款 58 500如果該項投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的投資，則交易費用計入投資成本。會計分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 58 500 貸：銀行存款 58 500 （二）金融工具的后續(xù)計量依據(jù)“新準則”的第三十二條和第三十三條，金融工具的后續(xù)計量應區(qū)分不同類別分別以公允價值、攤余成本及成本計量。以公允價值計量的金融資產(chǎn)和金融負債，以及可供出售金融資產(chǎn)都是以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動金額區(qū)分不同情況處理：以公允價值計量的金融資產(chǎn)和金融負債公允價值變動額計入變動當期損益；而可出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，則計入所有者權益。下面分別舉例說明。第一種情況：交易性金融資產(chǎn)例2：承例1，假設2005年12月31日華天公司股票市價為每股6元，該項股票投資屬于交易性投資，合計2 000元。會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 2 000貸：公允價值變動損益 2 000，收取現(xiàn)金59 000元。會計分錄如下：借：銀行存款 59 000投資收益 1 000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 58 000交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動2 000同時，借：公允價值變動損益 2 000貸：投資收益 2 000第二種情況：可供出售金融資產(chǎn)例3：承例2，假設該項投資為可供出售投資，則公允價值變動額應單列項目，在所有者權益下反映?！靶聹蕜t”沒有說明所有者權益的具體項目，筆者認為，可以在所有者權益下的“資本公積—其他資本公積”項目中列示。會計分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 2 000貸：資本公積—其他資本公積 2 000，會計分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 2 000 貸：資本公積—其他資本公積 2 000假設2007年2月1日以每股6元出售，則依據(jù)“新準則”的第三十八條第二款，終止確認該資產(chǎn)，轉出計入所有者權益的公允價值變動累計額，計入當期損益。會計分錄如下：借：銀行存款 60 000資本公積—其他資本公積 4 000貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 58 500—公允價值變動 4 000投資收益 1 500根據(jù)“新準則”第三十二條和三十三條，對于持有至到期日的投資及貸款和應收賬款、滿足三十三條規(guī)定的金融負債后續(xù)計量采用實際利息率法，以攤余成本計量。攤余成本的公式為：攤余成本＝初始確認金額－
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