金融工具與金融資產(chǎn)減值(已修改)
2025-06-09 00:51 本頁面
【正文】 金融工具與金融資產(chǎn)減值作者：日期：《金融工具確認(rèn)和計量》是新會計準(zhǔn)則體系中篇幅最長、內(nèi)容多而難的一個具體會計準(zhǔn)則。本文對該準(zhǔn)則中的一些難點(diǎn)和重點(diǎn)（如，金融工具的計量、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的重新分類、金融資產(chǎn)減值等業(yè)務(wù)）進(jìn)行了實(shí)務(wù)例解。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》（以下簡稱“新準(zhǔn)則”）由總則、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、嵌入衍生工具、金融工具確認(rèn)、金融工具計量、金融資產(chǎn)減值、公允價值以及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具定義等8章組成。“新準(zhǔn)則”存在很多難點(diǎn)和重點(diǎn)，本文著重論述這些重點(diǎn)和難點(diǎn)。一、金融工具的計量金融工具的計量分為初始計量和后續(xù)計量，下面分別從這兩個角度來分析金融工具的計量問題。（一）金融工具的初始計量金融工具的初始計量是按照交易發(fā)生時的公允價值進(jìn)行計量的。對于交易費(fèi)用，以公允價值計量的金融工具，交易費(fèi)用計做交易當(dāng)期的費(fèi)用；其它類別的金融工具，交易費(fèi)用計入初始確認(rèn)時的成本。金融工具的交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行、處置金融工具的新增的外部費(fèi)用，通常包括中介機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)和傭金等，不包括債券溢價、折價及融資費(fèi)用，債券溢價、折價及融資費(fèi)用通常構(gòu)成債券的初始成本。例1：匯金公司于2005年12月1日購入華天公司股票10 000股， 000元，交易費(fèi)用500元。該項(xiàng)股票投資屬于交易性投資，以公允價值計量。會計分錄如下：借： 交易性金融資產(chǎn)—成本 58 000 投資收益 500貸：銀行存款 58 500如果該項(xiàng)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的投資，則交易費(fèi)用計入投資成本。會計分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 58 500 貸：銀行存款 58 500 （二）金融工具的后續(xù)計量依據(jù)“新準(zhǔn)則”的第三十二條和第三十三條，金融工具的后續(xù)計量應(yīng)區(qū)分不同類別分別以公允價值、攤余成本及成本計量。以公允價值計量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，以及可供出售金融資產(chǎn)都是以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。公允價值變動金額區(qū)分不同情況處理：以公允價值計量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價值變動額計入變動當(dāng)期損益；而可出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，則計入所有者權(quán)益。下面分別舉例說明。第一種情況：交易性金融資產(chǎn)例2：承例1，假設(shè)2005年12月31日華天公司股票市價為每股6元，該項(xiàng)股票投資屬于交易性投資，合計2 000元。會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 2 000貸：公允價值變動損益 2 000，收取現(xiàn)金59 000元。會計分錄如下：借：銀行存款 59 000投資收益 1 000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 58 000交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動2 000同時，借：公允價值變動損益 2 000貸：投資收益 2 000第二種情況：可供出售金融資產(chǎn)例3：承例2，假設(shè)該項(xiàng)投資為可供出售投資，則公允價值變動額應(yīng)單列項(xiàng)目，在所有者權(quán)益下反映?！靶聹?zhǔn)則”沒有說明所有者權(quán)益的具體項(xiàng)目，筆者認(rèn)為，可以在所有者權(quán)益下的“資本公積—其他資本公積”項(xiàng)目中列示。會計分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 2 000貸：資本公積—其他資本公積 2 000，會計分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 2 000 貸：資本公積—其他資本公積 2 000假設(shè)2007年2月1日以每股6元出售，則依據(jù)“新準(zhǔn)則”的第三十八條第二款，終止確認(rèn)該資產(chǎn)，轉(zhuǎn)出計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額，計入當(dāng)期損益。會計分錄如下：借：銀行存款 60 000資本公積—其他資本公積 4 000貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 58 500—公允價值變動 4 000投資收益 1 500根據(jù)“新準(zhǔn)則”第三十二條和三十三條，對于持有至到期日的投資及貸款和應(yīng)收賬款、滿足三十三條規(guī)定的金融負(fù)債后續(xù)計量采用實(shí)際利息率法，以攤余成本計量。攤余成本的公式為：攤余成本＝初始確認(rèn)金額－
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