金融工具與金融資產(chǎn)減值-資料下載頁(yè)
2025-05-28 00:51本頁(yè)面
【正文】 計(jì)價(jià)法”，在第十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負(fù)債和權(quán)益成份的”，將金融工具的負(fù)債部分和權(quán)益部分區(qū)分開來(lái)予以確認(rèn)，先確定負(fù)債部分的價(jià)值，然后倒算權(quán)益部分的價(jià)值。本文通過可轉(zhuǎn)換債券來(lái)解釋主合同和嵌入衍生工具的會(huì)計(jì)處理。例10：2005年1月1日，天健股份有限公司發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換債券2 000張，每張面值1 000元，票面利率8%，每年年末付息。發(fā)行總收入為2 400 000元，支付交易費(fèi)用30 000元。債券發(fā)行時(shí)不附選擇權(quán)的類似債券市場(chǎng)利率為10%。2005年12月31日該可轉(zhuǎn)換債券市價(jià)為每張2 600元，2006年12月31日，所有債券轉(zhuǎn)換為200 000股面值10元的普通股。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”，按權(quán)益成分的公允價(jià)值，貸記“資本公積—其他資本公積”，按差額，貸記應(yīng)“應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”。在例10中，可以用發(fā)行總收入和負(fù)債部分之間的差額來(lái)計(jì)算權(quán)益部分的價(jià)值。2005年1月1日負(fù)債部分的價(jià)值=160 000P/A（10%,3）+2 000 000P/S（10%，3）=1 900 504（元）權(quán)益部分的價(jià)值=2 400 0001 900 504=499 496（元）2005年1月1日，天健發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券借：銀行存款 2 400 000貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）1 900 504資本公積—其他資本公積 499 496借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 000貸：銀行存款 30 000對(duì)負(fù)債部分可使用未來(lái)現(xiàn)金流貼現(xiàn)的方法計(jì)算價(jià)值，對(duì)權(quán)益部分仍使用權(quán)益余值計(jì)價(jià)法計(jì)算價(jià)值。當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按“應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”的余額，借記“應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）”，按“資本公積—其他資本公積”賬戶中屬于該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益成份的金額，借記“資本公積—其他資本公積”賬戶，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積—股本溢價(jià)”賬戶。2005年12月31日負(fù)債部分的價(jià)值=160 000P/A(10%，2)+2 000 000P/S(10%，2)=1 930 480（元）權(quán)益部分的價(jià)值=2 600 0001 930 480=669 520（元）權(quán)益部分價(jià)值變動(dòng)=（2 600 0002 400 000）（669 520499 496）=29 976（元）借：資本公積—其他資本公積 29 976貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整） 29 976借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 160 000貸：應(yīng)付利息 160 0002006年12月31日，可轉(zhuǎn)換債券換為普通股借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）1 900 504 —可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 29 976資本公積—其他資本公積 469 520貸：股本 2 000 000資本公積—股本溢價(jià) 400 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 160 000貸：應(yīng)付利息 160 000【參考文獻(xiàn)】，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》[S].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006年。，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》[S].北京：。，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 譯，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2002）[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003年。4. Leslie F. Seidman 著.《金融工具—會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告綜合指南》（英文版）[M].北京：中信出版社影印，2004年。5. David Alexander Simon Archer 著.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南》（英文版）[M].北京：中信出版社影印，2004年。6. Jan R. Williams著。《FASB準(zhǔn)則的再闡釋與分析》（英文版）[M].北京：中信出版社影印，2004
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