金融工具與金融資產(chǎn)減值-wenkub
2023-06-12 00:51:45 本頁(yè)面
【正文】 及金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具定義等8章組成。對(duì)于交易費(fèi)用，以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，交易費(fèi)用計(jì)做交易當(dāng)期的費(fèi)用；其它類別的金融工具，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)時(shí)的成本。會(huì)計(jì)分錄如下：借： 交易性金融資產(chǎn)—成本 58 000 投資收益 500貸：銀行存款 58 500如果該項(xiàng)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的投資，則交易費(fèi)用計(jì)入投資成本。下面分別舉例說明?！靶聹?zhǔn)則”沒有說明所有者權(quán)益的具體項(xiàng)目，筆者認(rèn)為，可以在所有者權(quán)益下的“資本公積—其他資本公積”項(xiàng)目中列示。實(shí)際利息率的公式為：實(shí)際利率＝將未來合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成初始確認(rèn)金額的利率。在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)根據(jù)付息次數(shù)和本息現(xiàn)金流量貼現(xiàn)，即“債券面值＋債券溢價(jià)(或減去債券折價(jià))＝債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值＋各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”，可采用“插入法”計(jì)算得出。根據(jù)表1，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 7 000貸：投資收益 6 持有至到期投資—在6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表上債券投資的攤余成本為106 。對(duì)非上市、且股票價(jià)格難以可靠計(jì)量的公司股票的非長(zhǎng)期性投資是比較典型的例子。依據(jù)“新準(zhǔn)則”的第三十四條，攤余成本與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，待該金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 106 100投資收益 貸：可供出售金融資產(chǎn) 105 014 資本公積—其他資本公積 1 依據(jù)“新準(zhǔn)則”的第三十五條，因出售而改變分類，剩下的部分債券投資重新分類為可出售投資，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量。出售部分做會(huì)計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金 53 貸：可供出售金融資產(chǎn) 53 投資收益 101剩余的部分重新分類為可出售投資，改以公允價(jià)值（市價(jià)）計(jì)量，即53 ，其攤余成本與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益。2004年11月10日建投公司通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓買入京潤(rùn)公司股票10 000股。2005年12月31日，建投公司做會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)33 000貸：資本公積—其他資本公積 33 000假設(shè)2006年8月1日建投公司出售京潤(rùn)公司股票，即收到資金87 000元。原計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失，有固定到期日的，應(yīng)采用實(shí)際利息率法加以攤銷計(jì)入損益；沒有固定到期日的，仍留在所有者權(quán)益中，待該項(xiàng)金融資產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益?！靶聹?zhǔn)則”要求采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)減值損失。2007年的最后一期利息已支付。假設(shè)大華公司資產(chǎn)減值一年后，由于資產(chǎn)重組效果和經(jīng)營(yíng)環(huán)境改變，華凱公司已擺脫財(cái)務(wù)困境，債券本息支付恢復(fù)至原來約定，并對(duì)債權(quán)人給以額外補(bǔ)償。減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理原理相同，這類金融資產(chǎn)由于沒有活躍市場(chǎng)，其現(xiàn)值的確定存在難度，增加主觀性。假設(shè)2006年6月30日該公司因財(cái)務(wù)丑聞及財(cái)務(wù)狀況惡化， 元，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積—其他資本公積 3 000貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)3 000 假設(shè)2006年12月31日，華天公司因財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，股票停止交易即將退市，該投資發(fā)生嚴(yán)重減值?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》借鑒了FASB和IASC提出的“權(quán)益部分余值計(jì)價(jià)法”，在第十條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負(fù)債和權(quán)益成份的”，將金融工具的負(fù)債部分和權(quán)益部分區(qū)分開來予以確認(rèn)，先確定負(fù)債部分的價(jià)值，然后倒算權(quán)益部分的價(jià)值。債券發(fā)行時(shí)不附選擇權(quán)的類似債券市場(chǎng)利率為10%。2005年1月1日負(fù)債部分的價(jià)值=160 000P/A（10%,3）+2 000 000P/S（10%，3）=1 900 504（元）權(quán)益部分的價(jià)值=2 400 0001 900 504=499 496（元）2005年1月1日，天健發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券借：銀行存款 2 400 000貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）1 900 504資本公積—其他資本公積 499 496借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 000貸：銀行存款 30 000對(duì)負(fù)債部分可使用未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)的方法計(jì)算價(jià)值，對(duì)權(quán)益部分仍使用權(quán)益
公司管理相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1