金融資產(chǎn)的分類與計(jì)量-wenkub
2023-04-24 08:47:33 本頁面
【正文】 售金融資產(chǎn)”時(shí)，持有期間已確認(rèn)的累計(jì)資本公積，也要轉(zhuǎn)入“投資收益”。（2）持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益收到時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）（3）持有期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)①如果公允價(jià)值上升，按高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益②如果公允價(jià)值下降，按低于其賬面余額的差額：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)注意：“交易性金融資產(chǎn)”是按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量， 公允價(jià)值的變動(dòng)要計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：賬戶設(shè)置：“交易性金融資產(chǎn)”本科目設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”兩個(gè)明細(xì)戶。二、金融資產(chǎn)的計(jì)量 （一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為：交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)， 將其劃分為下列四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變，具體講：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)，①將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；②其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；③持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。重點(diǎn)掌握交易性金融資產(chǎn)。 ?。?）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)（包括購(gòu)入的股票、債券、基金等）借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值、買價(jià)）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）投資收益（相關(guān)的交易費(fèi)用）貸：銀行存款等注意兩點(diǎn)：一是交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的“相關(guān)交易費(fèi)用”，要記入當(dāng)期損益（借記：投資收益），不能記入成本。而“可供出售金融資產(chǎn)”雖然也是按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，但是，其公允價(jià)值的變動(dòng)要計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）。處置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”時(shí)，如果采用的是權(quán)益法，持有期間已確認(rèn)的累計(jì)資本公積，也要轉(zhuǎn)入“投資收益”。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。①2009年4月購(gòu)入時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 480投資收益 10貸：銀行存款 490②2009年6月30日，確認(rèn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)（下降）： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 （48060）貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30③2009年7月10日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 12（60）貸：投資收益 12④2009年7月20日收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 12貸：應(yīng)收股利 12⑤2009年12月31日確認(rèn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)（上升）： 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 60 （60）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60⑥2010年1月3日處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：銀行存款 515貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 480 ——公允價(jià)值變動(dòng) 30（6030）投資收益 5（差額）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30（6030）貸：投資收益 30或?qū)蓚€(gè)分錄合并：借：銀行存款 515公允價(jià)值變動(dòng)損益 30（6030）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 480——公允價(jià)值變動(dòng) 30（6030）投資收益 35（差額）（2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。購(gòu)入時(shí)。 【答案】B【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=960（8604100）4=116（萬元）。 【答案】A【解析】支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利中，支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，所以答案是830－20＝810（萬元）。（二）持有至到期投資 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。計(jì)算分析題】甲公司于2008年1月2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，票面年利率為4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。假定按年計(jì)提利息。 借：應(yīng)收利息 40持有至到期投資——利息調(diào)整 貸：投資收益
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