【正文】 第24號(hào)套期保值》的有關(guān)規(guī)定。（二）有明確意圖持有至到期有明確意圖和能力持有至到期體現(xiàn)了劃分持有至到期投資的標(biāo)準(zhǔn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）5月13日，購(gòu)入乙公司股票： 借：交易性金融資產(chǎn)—成本 1 000 000 應(yīng)收股利 60 000 投資收益 1 000 借：銀行存款 1 061 000（2）5月23日， 收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收股利 60 000（3）6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)： 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000（4）8月15日，乙公司股票全部售出： 借：銀行存款 1 500 000 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000 ——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 投資收益 200 000同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000貸：投資收益 300 000【例】207年1月1日，ABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1 020 000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息 20 000元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20 000元。2008年1月15日甲公司出售了該批債券，售價(jià)為2580000元。同時(shí)，按該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 　　甲公司賬務(wù)處理如下： 　　（1）2007年3月20日，購(gòu)買(mǎi)A公司股票時(shí)： 　 　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　10000000 　　 貸：其他貨幣資金—存出投資款　　　　　10000000 　?。?）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)：　 　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　25000 　　　 貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　25000 持有期間的股利或利息持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目?！痉咒洝? 按其公允價(jià)值（不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記交易性金融資產(chǎn)（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。該科目可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。按公允價(jià)值計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理【提示】通常情況下，企業(yè)持有衍生工具的目的有兩種：投機(jī)（作為交易性金融資產(chǎn)核算）、套期保值（按套期保值準(zhǔn)則進(jìn)行核算）。（2）基本特征：持有目的：近期出售活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得（3）金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。后三類都應(yīng)是用其公允價(jià)值加上交易費(fèi)用來(lái)確認(rèn)金融資產(chǎn)的初始成本?！纠筷P(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。例如一般企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等。例如為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測(cè)試而直接指定。 取得資產(chǎn)目的是為了近期內(nèi)出售。衍生金融資產(chǎn)包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等，衍生工具不作為有效套期工具的，也屬于本章交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容。第五章 金融資產(chǎn)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述一、金融資產(chǎn)的概念定義：金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱。二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為四類:（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等；將某些金融資產(chǎn)組合從事短期獲利活動(dòng)；衍生工具的公允價(jià)值變動(dòng)，不含有效套期工具。2. 持有至到期投資 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。4. 可供出售金融資產(chǎn) 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒(méi)有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。（多選）A．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資B．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)C．可供出售金融資產(chǎn)不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D．可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)E．持有至到期投資可以重分類為交易性金融資產(chǎn)【答案】AC【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（2）后續(xù)計(jì)量：第一類金融資產(chǎn)應(yīng)以其公允價(jià)值來(lái)計(jì)量，直接調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬戶。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，不得隨意重分類。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。(二)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。“應(yīng)收利息”科目　為了總括地核算和監(jiān)督企業(yè)因債券投資而收取的利息的增減變動(dòng)情況及結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記應(yīng)收債券利息的增加額；貸方登記實(shí)際收到的利息；期末余額在借方，表示尚未收到的債券投資的利息。（二）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理取得交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理【說(shuō)明】　企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。即：借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）