【正文】 【例題 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 ? （ 205－ 4） 201 應(yīng)收利息 4 投資收益 2 貸：銀行存款 207 ? （ 2） 2023年 1月 10日，收到丙公司債券 2023年下半年的利息 4萬(wàn)元。 ①劃分為交易性金融資產(chǎn) ②初始確認(rèn)金額＝ 300（ － ）＝ 4 350（萬(wàn)元） ③會(huì)計(jì)分錄 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 4 350 投資收益 10 應(yīng)收股利 60 貸：銀行存款 4 420 ? （ 2） 2023年 9月 20日，收到上述現(xiàn)金股利； 借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收股利 60 ? （ 3） 2023年 12月 31日，該股票每股市價(jià)為15元； 公允價(jià)值變動(dòng)＝ 300 15－ 4 350＝ 150（萬(wàn)元） 借：交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 150 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 ? （ 4） 2023年 4月 3日， B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股 ， 4月 30日， A公司收到現(xiàn)金股利； 借：應(yīng)收股利 （ 300 ） 90 貸：投資收益 90 借：銀行存款 90 貸：應(yīng)收股利 90 ? （ 5） 2023年 12月 31日，該股票每股市價(jià)為13元； 公允價(jià)值變動(dòng)＝ 300（ 13－ 15） ? ＝－ 600（萬(wàn)元） ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600 貸：交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 600 ? ? （ 6） 2023年 6月 6日， A公司出售 B公司全部股票，出售價(jià)格為每股 17元，另支付交易費(fèi)用12萬(wàn)元。 ? 交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng)【賬面余額，或借記】 投資收益【差額，或借記】 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益【或做相反分錄】 ? 【例題 ? 不存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的 最有利市場(chǎng)進(jìn)行 。 注意：相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益； 支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。金融資產(chǎn)可分為以下 4類： ? （一）相關(guān)規(guī)定 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 ? 可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）形成的 匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 （財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 ? ? 【例題 ? 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： （ 1）扣除已償還的本金。 （ 4）可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照 公允價(jià)值 計(jì)量，且 不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。 ? 企業(yè)只有在金融資產(chǎn)不存在市場(chǎng)活動(dòng)或者市場(chǎng)活動(dòng)很少導(dǎo)致相關(guān)可觀察輸入值無(wú)法取得或取得不切實(shí)可行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。 （ 3）除報(bào)價(jià)以外的其他可觀察輸入值，包括在正常報(bào)價(jià)間隔期間可觀察的利率和收益率曲線、隱含波動(dòng)率和信用利差等。 ? 第二層次輸入值是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接 可觀察的輸入值 。 ? （六）公允價(jià)值層次 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值計(jì)量所使用的輸入值劃分為三個(gè)層次，并首先使用第一層次輸入值，其次使用第二層次輸入值，最后使用第三層次輸入值。 ? 輸入值，是指市場(chǎng)參與者在給相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時(shí)所使用的假設(shè)，包括 可觀察輸入值 和 不可觀察輸入值 。 （ 3）成本法。 （ 3）交易價(jià)格所代表的計(jì)量單元不同于以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)量單元。 在企業(yè)取得金融資產(chǎn)的交易中， 交易價(jià)格 是取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)所支付的價(jià)格（即進(jìn)入價(jià)格）。市場(chǎng)參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）中，同時(shí)具備下列特征的買方和賣方： （ 1）市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)相互獨(dú)立，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。由于不同企業(yè)可以進(jìn)入市場(chǎng)不同， 對(duì)于不同企業(yè)，相同金融資產(chǎn)可能具有不同的主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）。 主要市場(chǎng)，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量 最大和交易活躍程度最高的市場(chǎng) 。 企業(yè)是以單項(xiàng)還是以組合的方式對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量，取決于該金融資產(chǎn)的計(jì)量單元。 ? 交易費(fèi)用構(gòu)成 實(shí)際利率 的組成部分。（ ） ? ? 『正確答案』 『答案解析』交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)之間不能相互重分類。單選題】（ 2023年）企業(yè)部分出售持有至到期投資使剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將該剩余部分重分類為（ ）。 ，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售。 ③出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。 ? ? 企業(yè)將 持有至到期投資 在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。 （ 1）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（ ） ? ? 『正確答案』 √ 四、可供出售金融資產(chǎn) ? 通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在 活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià) ，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以劃分為 可供出售金融資產(chǎn)。 ? 非金融企業(yè) 持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類。由于要求到期日固定，從而 權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。 ? （二）直接指定（事先認(rèn)定）為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 （一）交易性金融資產(chǎn)（代替短期投資） 滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： （ 1）取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了 近期 內(nèi)出售。金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)的分類 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類： ? ①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； ? ②持有至到期投資； ? ③貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； ? ④可供出售的金融資產(chǎn)。 （ 2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用 短期獲利方式 對(duì)該組合進(jìn)行管理。 二、持有至到期投資（代替長(zhǎng)期債權(quán)投資） ? 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 （二）有明確意圖持有至到期 （三）有能力持有至到期 是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。 ? 如果某債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。 ? 需要注意以下 兩類限售股權(quán) 的分類： （ 1）企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在 重大影響以上 的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算； ? ? 企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位 不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)， 應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 第一類和其他三類不能重分類。 ? ? 如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大（比如 10%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（ 即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分） 重分類 為可供出售金融資產(chǎn)，且 在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。此種情況主要包括： ? a.— “意外導(dǎo)致被迫賣出” 。 ? 、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售。 ? ? 『正確答案』 D 『答案解析』企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資， 應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，所以選項(xiàng) D是正確的。 ? 金融資產(chǎn)的計(jì)量 ? 一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 ? 企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照 公允價(jià)值 計(jì)量。 ? 企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息（計(jì)入“應(yīng)收利息”）或現(xiàn)金股利（計(jì)入“應(yīng)收股利”），應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為 應(yīng)收項(xiàng)目 進(jìn)行處理。計(jì)量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。 ? 最有利市場(chǎng)，是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場(chǎng)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 主要市場(chǎng)的價(jià)格計(jì)量金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 。 （ 2）市場(chǎng)參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，能夠根據(jù)可獲得的信息對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知。 ? 公允價(jià)值 是出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)所能收到的價(jià)格（即脫手價(jià)格）。 （ 4）交易市場(chǎng)不是金融資產(chǎn)的主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)）。 企業(yè)應(yīng)當(dāng) 使用與其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法 計(jì)量公允價(jià)值。可觀察輸入值，是指能夠從市場(chǎng)數(shù)據(jù)中取得的輸入值。 第一層次輸入值是在 計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上 未經(jīng)調(diào)整 的報(bào)價(jià) 。對(duì)于具有合同期限等具體期限的金融資產(chǎn)，第二層次輸入值應(yīng)當(dāng)在幾乎整個(gè)期限內(nèi)是可觀察的。 （ 4）市場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值等。 三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 ? （一）金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量： （ 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照 公允價(jià)值 計(jì)量，且 不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。 ? （二）實(shí)際利率法及攤余成本 實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。 （ 2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額。判斷題】（ 2023年）計(jì)算持有至到期投資利息收入所采用的實(shí)際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項(xiàng)投資時(shí)確定，且在該項(xiàng)投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的 利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 （投資收益），可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。 ? 取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是 為了近期內(nèi)出售。 ? ? 應(yīng)當(dāng)按照 公允價(jià)值 計(jì)量，且 其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。主要市場(chǎng)是資產(chǎn)流動(dòng)性最強(qiáng)的市場(chǎng)，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供最具代表性的參考信息。綜合題】 A公司為非上市公司，按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，有關(guān)股票投資業(yè)務(wù)如下。 ? ①成本＝ 4 350（萬(wàn)元）； ? ②公允價(jià)值變動(dòng)＝（ 3） 150－（ 5） 600＝－450（萬(wàn)元） ? 借：銀行存款 （ 300 17－ 12） 5 088 交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 450 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 4 350 投資收益 （ 5 088－ 300 13） 1 188 ? 借：投資收益 450 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 450 ? 【例題 借：銀行存款 4 貸：應(yīng)收利息 4 ? （ 3） 2023年 6月 30日，丙公司債券的公允價(jià)值為 230