【正文】 ? 其核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的 公允價值 ? 借方登記 交易性金融資產(chǎn)的取得成本 和 資產(chǎn)負債表日其公允價值高于賬面余額的差額； ? 貸方登記 資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余額的差額 和 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時結轉的成本 ? 企業(yè)應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。 ? 我國會計準則規(guī)定將其作為投資費用處理，在支付交易手續(xù)費時，借記“ 投資收益 ” ? ，購買價格中 包括的已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已到付息期尚未領到的利息 ，不應作為購入成本入賬，而應單獨以“應收股利”、“應收利息” 反映。即： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —公允價值變動 ? 貸：公允價值變動損益 ? 當 公允價值低于賬面價值 時，一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實現(xiàn)收益的減少或待實現(xiàn)損失的增加，另一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損失 ? 借：公允價值變動損益 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —公允價值變動 ? 華能公司股票 2022年 12月 31日市價為每股 25元 ? 股票公允價值 =3000 25=75000 ? 股票賬面金額 =60000 ? 借：交易性金融資產(chǎn) —華能股票 —公允價值變動 ? 15000 ? 貸：公允價值變動損益 15000 ? 若：華能公司股票 2022年 12月 31日市價為每股 15元 ? 股票公允價值 =3000 15=45000 ? 股票賬面金額 =60000 ? 借：公允價值變動損益 15000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —華能股票 —公允價值變動 ? 15000 交易性金融資產(chǎn)的出售 ? ，其損益已經(jīng)實現(xiàn) ? 實現(xiàn)的損益由兩部分構成 ： ? （ 1）出售該交易性金融資產(chǎn)時的出售收入與賬面價值的差額； ? （ 2）原來已經(jīng)作為公允價值變動損益入賬的金額 ? 實現(xiàn)的損益應通過“投資收益”賬戶反映 ? 因此將其 由“公允價值變動損益”轉入“投資收益” ? 2. 交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價值的 差額 ，以及原來已經(jīng)作為公允價值變動損益入賬的金額，均應 作為投資收益入賬 ? 如果是 部分出售 ，其賬面價值和原已經(jīng)計入公允價值變動損益的金額，均應按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計算。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款 2600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息 50萬元），另支付交易費用 30萬元。 ? 2022年 6月 30日 ? 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 300 000 ? 貸：公允價值變動損益 300 000 ? 2022年 12月 31日 ? 借：公允價值變動損益 200 000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 200 000 ? 假定 2022年 1月 15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為 2565萬元 . ? 會計分錄如下： ? 借：銀行存款 25 650 000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 25 500 000 ? 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 100 000 ? 投資收益 50 000 ? 同時， ? 借：公允價值變動損益 100 000 ? 貸：投資收益 100 000 取得交易性投資 借：交易性金融資產(chǎn)投資－成本 應收利息（或應收股利） 投資收益 貸：銀行存款 投資期間收到的現(xiàn)金股利或利息 借：銀行存款 貸：應收利息（應收股利） 期末計價 借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動 貸：公允價值變動損益 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動 處置交易性投資 借：銀行存款 （投資收益） 貸：交易性金融資產(chǎn)投資－成本 （交易性金融資產(chǎn)投資－公允價值變動 ) 借：（公允價值變動損益） 貸：（投資收益） 債券類交易性金融資產(chǎn)的賬務處理 【 例 】 2022年 1月 1日，甲公司從二級市場支付價款 1020220元（含已到期但尚未領取的利息 20220元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用 20220元。 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本 1000000 應收利息 20220 投資收益 (交易費用 ) 20220 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1040000 （ 2） 2022年 1月 5日，收到該債券 2022年下半年的利息。不考慮其他因素將該債券予以出售 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1180000 貸：交易性金融資產(chǎn) —成本 1000000 —公允價值變動 100000 投資收益 80000 借：公允價值變動損益 100000 貸：投資收益 100000 2022/2/4 33 或者編制合并會計分錄： 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1180000 公允價值變動損益 100000 貸：交易性金融資產(chǎn) —成本 1000000 —公允價值變動 100000 投資收益 180000 ? ，交易性金融資產(chǎn)以賬面價值反映，持有期間的 公允價值變動損益作為企業(yè)經(jīng)營利潤的構成項目單獨反映 。 可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價值 ? ? （ 1）購入時即指定的可供出售金融資產(chǎn) ? （ 2）由持有至到期投資轉換的可供出售金融資產(chǎn) （ 1）購入時即指定的可供出售金融資產(chǎn) ? 主要指企業(yè)購入的在活躍市場有公開報價、其公允價值能夠持續(xù)可靠計量，但持有目的并不十分明確、未被歸類為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產(chǎn)。這些情況包括： （ 1）部分出售持有至到期投資日距離該項投資到期日較近，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； （ 2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； （ 3）部分出售持有至到期投資是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 （買價與相關稅費之和） ? 應收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） ? 貸：銀行存款 ? 可供出售金融資產(chǎn)是債券，則成本反映面值。