【正文】 資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn) ? 是指企業(yè)因改變了將持有至到期投資持有至到期的最初意圖，而由金額較大且距到期日時間較長的尚未處置的原持有至到期投資轉(zhuǎn)化成的可供出售金融資產(chǎn)。 遇到下列情況時，不對持有至到期投資進行重分類，而是仍作為持有至到期投資對待。 ? （ 1）購入的可供出售金融資產(chǎn) ? 以購入的公允價值加相關(guān)交易費用入賬。 ? 買價中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利，應(yīng)單獨作為“應(yīng)收股利”。 ? 買價中包含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨作為 “應(yīng)收利息”。初始確認時，企業(yè)將購入的該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該債券每年年末付息，到期一次還本。債券的實際利率為 6%，購入的該債券被歸類為可供出售金融資產(chǎn)。 ? 重分類日， 將持有至到期投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（資本公積）。該債券到期時一次性還本付息。債券的實際利率為4%。 2022年 12月 31日，按實際利率法確認該債券投資收益后，該債券賬面價值，其中，面值部分 1000萬元，應(yīng)計利息 50萬元，利息調(diào)整 。出售100萬元面值的債券共收到現(xiàn)款 ，獲得投資收益 2965元（ 10662001063244） .此時，剩余部分債券應(yīng)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，公允價值變動為 116604元 ? 1月 2日，購入債券時 ? 借：持有至到期投資 —債券（ P） —成本 1000 ? 持有至到期投資 ——債券（ P） —利息調(diào)整 ? 貸：銀行存款 ? 12月 31日確認投資收益 ? 投資收益＝期初攤余成本 實際利率＝（ 1000+） 4%＝ （萬元） ? 借： 持有至到期投資 ——債券（ P） —應(yīng)計利息 50 ? 貸：投資收益 ? 持有至到期投資 ——債券（ P） —利息調(diào)整 ? 2022年 1月 3日，出售部分債券時 ? 利息調(diào)整應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) =（ ） 247。該債券每年年末付息，到期一次還本。債券的實際利率為 6%，購入的該債券被歸類為可供出售金融資產(chǎn)。 ? （ 2） 可供出售債權(quán)工具 的公允價值變動是債權(quán)工具本期末與上期末的公允價值的差額調(diào)整該期間攤余成本變動額后的金額 會計處理 ? 因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失， 應(yīng)計入所有者權(quán)益（資本公積）而不計入當期損益。 ? 這與交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入直接記入當期損益明顯不同。發(fā)生交易費用 4000元，款項均以銀行存款支付，企業(yè)將其作為可供出售金融資產(chǎn)進行管理和核算 。 ? 2022年 3月 1日 購入股票： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 200 000 ? 貸：銀行存款 200 000 ? 2022年 12月 31日確認公允價值變動： ? 借：資本公積 ——其他資本公積 30 000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 30 000 ? 【 例 】 2022年 1月 1 日， ABC公司按面值從債券二級市場購入 MNO公司發(fā)行的債券10 000張，每張面值 100元，票面年利率3%，每年 1月 1日付息一次。 ? 2022年 12月 31日，購入 1萬張某公司債券，債券的市場價格為下降為每張 95元。 ? 當有客觀證據(jù)表明可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當計提減值準備，確認減值損失。 ? （ 2）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的主要證據(jù) ? 可供出售金融資產(chǎn)期末以公允價值計量，期末公允價值有時高于成本，有時低于成本，但現(xiàn)行會計準則規(guī)定公允價值低于成本不一定要確認減值 ? 只有發(fā)生了對可供出售金融資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量有不利影響（且這種影響能夠可靠計量）的事項才表明該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。 ? （ 3）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量 ? 1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)將資產(chǎn)減值損失作為企業(yè)正常經(jīng)營損益處理，原已作為資本公積反映的公允價值下跌數(shù)額，應(yīng)從資本公積中轉(zhuǎn)出，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。初始確認時，企業(yè)將購入的該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 ? 2022年 12月 31日 400萬股 A公司股票因 A公司發(fā)生重大違法事件導(dǎo)致股價嚴重下跌，每股收盤價為 2元，且該下跌并非暫時性下跌。同時將原計入資本公積的金額 11900000從資本公積轉(zhuǎn)出。則 2022年 12月 31日調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價值如下： ? 借：資本公積（ 401000004000000*9） 4100000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 權(quán)益工具（ A） 公允價值變動 4100000 ? ? 則 2022年 12月 31日應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失 32100000元。 ? 3）對已計提資產(chǎn)減值的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會計期間原確認資產(chǎn)減值損失的事項好轉(zhuǎn)或不利因素消失，使已經(jīng)計提資產(chǎn)減值的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值又上升時，應(yīng)作為資產(chǎn)價值的恢復(fù)處理。 ? 當已經(jīng)確認減值損失的可供出售權(quán)益工具投資的價值回升時，只能通過權(quán)益（資本公積）轉(zhuǎn)回 ? 承上一例題，如果 2022年 12月 31日 A公司股票收盤價每股升值 3元， 400萬股共升值12022000元，則做如下分錄： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —權(quán)益工具（ A） 公允價值變動 ? 12022000 ? 貸：資本公積 12022000 ? 當已經(jīng)確認減值損失的可供出售債權(quán)工具金融資產(chǎn)的價值回升時，應(yīng)通過損益賬戶在已確認的減值數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回已確認的減值損失。 ? 具體會計處理為： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —債券 —公允價值變動 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 ? 資本公積（超出原確認為資產(chǎn)減值損失的部分） 可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售 ? 可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓出售屬于可供出售金融資產(chǎn)終止確認的一種情況，需要轉(zhuǎn)讓出售的可供出售金融資產(chǎn)從賬面上轉(zhuǎn)銷。 ? 例：承 1，截至 2022年 12月 31日， 400萬股 A公司股票賬面價值為 20220000元，其中成本 40100000元，公允價值變動（貸方余額） 20220000元， 2022年已計入資產(chǎn)減值損失的總金額 32100000元。 ? 出售日獲得賬面收益 1000000元。 ? 借：資本公積 3000000 ? 貸：投資收益 3000000 ? 從賬面上看，該筆出售業(yè)務(wù)本期實現(xiàn)投資收益 4000000元。 可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上的列示 ? 可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上以公允價值列示，同時為了提供可供出售金融資產(chǎn)的詳細信息，還應(yīng)以披露方式提供可供出售金融資產(chǎn)的構(gòu)成及公允價值