【正文】 4（萬元） （ 3） 2023年 12月 31日公允價值為 5 200萬元。 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 劃分為持有至到期投資 借：應(yīng)收利息 236 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 貸：投資收益（ 4164 10%） 借：應(yīng)收利息 236 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4 164 10%） 借：銀行存款 236 貸：應(yīng)收利息 236 借：銀行存款 236 貸：應(yīng)收利息 236 公允價值變動 ＝ 5 200－（ 4 800＋ ）＝ （萬元） 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 貸：其他綜合收益 按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不需要編制分錄。 【 提示 】① 2023年末可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本 ＝ 4 164＋ ＝ 4 （萬元） ② 2023年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值 ＝ 5 200（萬元） 【 提示 】 ① 2023年末持有至到期投資的攤余成本 ＝ 4 164＋ ＝ 4 （萬元） ② 2023年年末持有至到期投資的賬面價值 ＝ 4 （萬元） （ 4） 2023年 12月 31日公允價值為 5 000萬元。 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 劃分為持有至到期投資 借：應(yīng)收利息 236 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4 10%） 借：應(yīng)收利息 236 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4 10%） 借：銀行存款 236 貸：應(yīng)收利息 236 借：銀行存款 236 貸：應(yīng)收利息 236 公允價值變動 ＝ 5000－（ 5200＋ ）＝－ 借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不需要編制分錄。 【 提示 】 ① 2023年年末可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本 ＝ 4 ＋ ＝ 4 （萬元） ② 2023年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值 ＝ 5 000（萬元） 【 提示 】 ① 2023年年末持有至到期投資的攤余成本 ＝ 4 （萬元） ② 2023年末持有至到期投資的賬面價值 ＝ 4 （萬元） （ 5） 2023年 12月 31日公允價值為 4 800萬元。 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 劃分為持有至到期投資 借：應(yīng)收利息 236 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4 10%） 借：應(yīng)收利息 236 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 借：銀行存款 236 貸：應(yīng)收利息 236 借：銀行存款 236 貸：應(yīng)收利息 236 公允價值變動 ＝ 4 800－（ 5 000＋ ）＝－ 借：其他綜合收益 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不需要編制分錄。 ? （ 6） 2023年 1月 20日，甲公司通過上海證券交易所出售全部債券，取得價款 5 040萬元。 （在此只針對可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行講解） ①“成本”＝ 5 000（萬元） ②“利息調(diào)整”＝（ 1）－ 1000＋（ 2） 164＋（ 3） ＋（ 4） ＋（ 5） ＝－（萬元） ③“公允價值變動”＝（ 2） 636＋（ 3）－（ 4） －（ 5） ＝ （萬元） ? ④會計(jì)處理 借：銀行存款 5 040 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 5 000 ——公允價值變動 投資收益 240 ? 借：其他綜合收益 貸：投資收益 ? 【 例題 綜合題 】 （接前例）假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時甲公司所購買債券的實(shí)際利率 %。 （ 1） 2023年 1月 1日，購入債券 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 劃分為持有至到期投資 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 5 000 貸：銀行存款 4 000 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 1 000 借：持有至到期投資 ——成本5 000 貸：銀行存款 4 000 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 1 000 （ 2） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入。公允價值為 4 800萬元 。 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 劃分為持有至到期投資 借：可供出售金融資產(chǎn) ——應(yīng)計(jì)利息（ 5 000 %） 236 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4 000 %） 借：持有至到期投資 ——應(yīng)計(jì)利息（ 5 000 %） 236 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4 000 %） 公允價值變動 ＝ 4 800－（ 4 000＋ 236＋ ）＝ 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 貸：其他綜合收益 按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不需要編制分錄。 【 提示 】 ① 2023年末可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本 ＝ 4 000＋ 236＋ ＝ 4 （萬元） ② 2023年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值＝ 4 800（萬元） 【 提示 】 ① 2023年末持有至到期投資攤余成本＝ 4 000＋ 236＋ ＝ 4 （萬元） ② 2023年末持有至到期投資的賬面價值＝ 4 （萬元） （ 2） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入。 公允價值為 4 800萬元 。 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 劃分為持有至到期投資 公允價值變動 ＝ 4 800－（ 4 000＋ 236＋ ）＝ 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 貸：其他綜合收益 按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不需要編制分錄。 【 提示 】 ① 2023年末可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本 ＝ 4 000＋ 236＋ ＝ 4 （萬元） ② 2023年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值＝ 4 800（萬元） 【 提示 】 ① 2023年末持有至到期投資攤余成本＝ 4 000＋ 236＋ ＝ 4 （萬元） ② 2023年末持有至到期投資的賬面價值＝ 4 （萬元） （ 3） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入。公允價值為 5 200萬元。 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 劃分為持有至到期投資 借：可供出售金融資產(chǎn) ——應(yīng)計(jì)利息 236 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4 %） 借：持有至到期投資 ——應(yīng)計(jì)利息 236 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4 %） 公允價值變動 ＝ 5 200－（ 4 800＋ 236＋ ）＝（萬元） 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 貸：其他綜合收益 以后年度略。 按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不需要編制分錄。 ? 【 例題 多選題 】 （ 2023年考題）下列各項(xiàng)中，影響當(dāng)期損益的有（ ）。 增加 ? 『 正確答案 』 ABC 『 答案解析 』 選項(xiàng) A，計(jì)入營業(yè)外收入；選項(xiàng) B，計(jì)入銷售費(fèi)用；選項(xiàng) C，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期計(jì)入管理費(fèi)用，均影響當(dāng)期損益；選項(xiàng) D，計(jì)入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益。 ? 【 例題 單選題 】 甲公司 2023年 12月 25日支付價款 2 040萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 60萬元）取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用 10萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2023年 12月 28日，收到現(xiàn)金股利 60萬元。 2023年 12月 31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價值為 2 105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司 2023年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入其他綜合收益的金額為（ ）萬元。 ? 『 正確答案 』 C 『 答案解析 』 計(jì)入其他綜合收益的金額＝公允價值2 105－成本（ 2 040－ 60＋ 10）＝ 115（萬元） ? 【 例題 多選題 】 （ 2023年考題）下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有（ ）。 ，按攤余成本計(jì)量 ，按攤余成本計(jì)量 ，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費(fèi)用 ，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費(fèi)用 ? 『 正確答案 』 AB 『 答案解析 』 貸款、應(yīng)收賬款、持有至到期投資后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按照攤余成本計(jì)量。對于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，后續(xù)期間采用公允價值計(jì)量，且不扣除處置時可能發(fā)生的交易費(fèi)用，處置時可能發(fā)生的交易費(fèi)用在處置時再考慮。 ? 不同類金融資產(chǎn)之間的重分類 ? 企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時對其進(jìn)行分類后，不得隨意變更。 （一）劃分為交易性金融資產(chǎn)后，不得重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。 ? 【 例題 判斷題 】 （ 2023年考題）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時間超過一年后，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（ ） ? 『 正確答案 』 『 答案解析 』 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)之間不能相互重分類。 ? 【 例題 判斷題 】 企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。（ ） ? 『 正確答案 』 『 答案解析 』 企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不允許再將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。 ? （二）持有至到期投資 重分類 為可供出售金融資產(chǎn) （ 1）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項(xiàng)投資 不再適合劃分為持有至到期投資的 ，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 注意：意圖或能力 （ 2）如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng) 立即將其剩余的持有至到期投資 （即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分） 重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 ? （ 1）出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價值沒有顯著影響。 （ 2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金 。 （ 3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期 不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起 。此種情況，例如，因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售。 ? 【 思考問題 】 2023年 12月 31日，甲公司“持有至到期投資”賬面價值為 10 000萬元，為 10只債券。其中包括一只債券為 2023年 1月，以 1 000萬美元購入美國某銀行發(fā)行的三年期固定利率債券，票面利率 %，債券面值為 1 000萬美元。甲公司將其劃分為持有至到期投資。 2023年 9月，受美國雷曼兄弟公司破產(chǎn)的影響，美國某銀行所發(fā)行債券的二級市場價格嚴(yán)重下滑。為此，國際公認(rèn)的評級公司將銀行的長期信貸等級從 BAA2下調(diào)至 BAA3，認(rèn)為該銀行的清償能力較弱，風(fēng)險相對越來越大，對經(jīng)營環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感，容易受到?jīng)_擊，具有較大的不確定性。綜合考慮上述因素，甲公司于 2023年 1月將該持有至到期債券按低于面值的價格出售。 ? 本例中，甲公司出售所持有的該銀行債券主要是由于其本身無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起，因而 不會影響到對剩余的 9只債券 ，即持有至到期投資的分類。 ? 【 例題 單選題 】 （ 2023年考題）下列關(guān)于不存在減值跡象的可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。 期損益 入當(dāng)期損益 ? 『 正確答案 』 D 『 答案解析 』 A選項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價值； B選項(xiàng)，交易性金融資產(chǎn)不得與其他類金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類； C選項(xiàng)，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益。 ? 【 例題 1