【正文】 （四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日借：可供出售金融資產(chǎn)【按其公允價(jià)值】（或）資本公積——其他資本公積 貸：持有至到期投資 【按其賬面余額】（或）資本公積——其他資本公積 （五）出售可供出售的金融資產(chǎn) 借：銀行存款 【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】資本公積——其他資本公積【轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】投資收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)—（成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息） 資本公積——其他資本公積【轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】投資收益 【例題】乙公司于206年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票l 000 000股，每股市價(jià)l5元，手續(xù)費(fèi)30 000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，也有一些不同。即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法從債務(wù)人處收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)遣償，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為3400元，成本為13000元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。雙方約定，乙公司應(yīng)于204年lO月31日付款。已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。1．不附追索權(quán)應(yīng)收債權(quán)出售，其含義是：企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無(wú)法收回時(shí)，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。具體參見(jiàn)本書(shū)“第十一章債務(wù)重組”。與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的主要賬務(wù)處理（一）應(yīng)收賬款、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入。具體而言：，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)劃分交易性金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有的證券投資基金或類似基金等。（1）202年1月1日，調(diào)整期初攤余成本①202年1月1日未調(diào)整前的攤余成本＝l000＋41＋45＝1086（元）②202年1月1日攤余成本的現(xiàn)值＝（625+59）（1+l0％）1+30（1+10％）2+（625+30）（1+10％）3=1138（元）（四舍五入）。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，甲銀行在合并日資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)進(jìn)行這種重分類沒(méi)有違背劃分為持有至到期投資所要求的“有明確意圖和能力”?！纠}】甲銀行和乙銀行是非同一控制下的兩家銀行。綜合考慮上述因素，該銀行認(rèn)為，盡管所持有的甲汽車金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來(lái)表現(xiàn)存在相當(dāng)大的不確定性，繼續(xù)持有這些債券會(huì)有較大的信用風(fēng)險(xiǎn)?！纠?—2】205年7月，某銀行支付19 900 000美元從市場(chǎng)上以折價(jià)方式購(gòu)入一批美國(guó)甲汽車金融公司發(fā)行的三年期固定利率債券，%，債券面值為20 000 000美元?！纠}】某企業(yè)在2007年將某項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對(duì)于該企業(yè)沒(méi)有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2008年和2009年兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。也就是說(shuō)，投資者在取得投資時(shí)意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。借：交易性金融資產(chǎn)— 公允價(jià)值變動(dòng) 80 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （－）100＝80 （7）2009年3月16日，將該股票全部處置，交易費(fèi)用為5萬(wàn)元。借：現(xiàn)金 20貸：應(yīng)收股利 20（3）2007年12月31日。多項(xiàng)選擇題】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，正確的會(huì)計(jì)處理方法有（ ）。甲公司2008年4月10日收到現(xiàn)金股利?！窘?jīng)典題解甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 2007年1月1日，購(gòu)入債券借：交易性金融資產(chǎn)——成本　 　　1 000 000應(yīng)收利息　　　　　　　 　　 20 000投資收益　　　　　　　 　　　 20 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　1 040 000（2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20 000元；借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000（3）2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1 150 000元（不含利息）；確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　 　　150 000　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 150 000－1 000 000＝150 000借：應(yīng)收利息1 000 0004％247。本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（一）交易性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：，主要是為了近期內(nèi)出售。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等?？梢赃M(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。單項(xiàng)選擇題】 2007年2月2日，甲公司支付830萬(wàn)元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。（ ）【答案】【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不允許再將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　敬鸢浮緽 【解析】960－（860－4－16）－4＝116（萬(wàn)元）借：交易性金融資產(chǎn) 860－4－16＝840投資收益 4應(yīng)收股利 16 貸：銀行存款 860借：銀行存款 960貸：交易性金融資產(chǎn) 840 投資收益 120【經(jīng)典題解借：交易性金融資產(chǎn)— 成本 100（－）＝500應(yīng)收股利 20投資收益 5 貸：銀行存款 525（2）2007年3月16日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30（6）2008年12月31日。如果企業(yè)管理層決定將某項(xiàng)金融資產(chǎn)持有至到期，則在該金融資產(chǎn)未到期前，不能隨意地改變其“最初意圖”。股權(quán)投資因其沒(méi)有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。據(jù)此，對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用），那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；（4）因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；（5）因監(jiān)管部門(mén)要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。為此，國(guó)際公認(rèn)的評(píng)級(jí)公司將甲汽車金融公司的長(zhǎng)期信貸等級(jí)從Baa2下調(diào)至Baa3，認(rèn)為甲汽車金融公司的清償能力較弱，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)越來(lái)越大，對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感，容易受到?jīng)_擊，具有較大的不確定性。該銀行出售所持有的甲汽車金融公司債券主要是由于其本身無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起，因而不會(huì)影響到其對(duì)其他持有至到期投資的分類。為此，在購(gòu)買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，甲銀行決定將這部分持有至到期債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。遇到這種情況時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整202年年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益；調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）200年1月1日，購(gòu)入債券借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　1250　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1000持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　 　250（2）200年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息1250％＝59　 　　　　 　——利息調(diào)整　　　 　　　貸：投資收益 1000％＝（3）201年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　 　　59　　　　　　　　 ——利息調(diào)整　　　　　 　　　貸：投資收益　 （1000＋59＋）％＝（4）202年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　 59　　　　　　　　 ——利息調(diào)整　　　　　 　　　貸：投資收益　（1000＋59＋＋59＋）％＝（5）20借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　 59　　　　　　　　 ——利息調(diào)整　　 　　　　　　貸：投資收益（1000＋593＋＋＋）％＝（6）204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到本金和名義利息等借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　 59　　　　　　　 　——利息調(diào)整　　　　 　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1545 貸:持有至到期投資——成本　　　　　　　 　　1250　　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息　 595＝ 295第三節(jié)　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)