【正文】 該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。借：公允價值變動損益 （5－）100＝50 貸：交易性金融資產(chǎn)— 公允價值變動 50（4）2008年4月21日。（一）到期日固定、回收金額固定或可確定到期日固定、回收金額固定或可確定，是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（例如，投資利息和本金等）的金額和時間。（四）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響。該銀行將其劃分為持有至到期投資。206年11月，甲銀行采用控股合并方式合并了乙銀行，甲銀行的管理層也因此作了調(diào)整。期初債券攤余成本實(shí)際利率=實(shí)際利息收入【貸：投資收益】債 券 面 值 票面利率=應(yīng)收利息 【借：應(yīng)收利息】二者的差額=利息調(diào)整持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。不考慮所得稅、減值損失等因素。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（二）應(yīng)收票據(jù)、提供勞務(wù)等而收到的開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　234 000　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　200 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 34 000（2）3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234000元，存入銀行借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　234000　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　234000（3）如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則甲企業(yè)應(yīng)接票據(jù)面值確認(rèn)短期借款，按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）與票據(jù)金額之間的差額確認(rèn)“財務(wù)費(fèi)用”。合同規(guī)定按應(yīng)收賬款的賬面余額的5％預(yù)留賬款，以備抵可能發(fā)生的銷售退回、銷售折讓和現(xiàn)金折扣，A公司實(shí)際收到款項(xiàng)450萬元；2006年10月16日實(shí)際發(fā)生的銷售折讓25萬元（含增值稅，增值稅率17％）。204年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23400元。例如，可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時公允價值變動計(jì)入所有者權(quán)益等。乙公司至206年12月31日仍持有該股票。綜合題】AS企業(yè)系上市公司，按年對外提供財務(wù)報表。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值己恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。甲銀行同意客戶A提出的要求。207年12月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，A銀行據(jù)此認(rèn)定對B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期208年12月31日將收到利息500萬元，但209年12月31日將僅收到本金2500萬元?！纠?12】（1）205年1月1日，ABC公司按面值從債券二級市場購入MN0公司公開發(fā)行的債券10 000張，每張面值l00元，票面利率3％，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。207年12月31日，該債券（即MN0公司發(fā)行的上述債券）的公允價值已上升至每張95元。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計(jì)量，且公允價值變動計(jì)入資本公積（其他資本公積）（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)， 借：交易性金融資產(chǎn)（成本） 【公允價值】投資收益 【發(fā)生的交易費(fèi)用】應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】應(yīng)收股利 【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額】 （2）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息 借：應(yīng)收股利【持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利】應(yīng)收利息 【分期付息的按票面利率計(jì)算的利息】貸：投資收益 （3）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。206年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。 ，在隨后的會計(jì)期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。在這種情況下，如果按貸款發(fā)放時確定的實(shí)際利率計(jì)算，貸款未來現(xiàn)金流入（本金和利息）現(xiàn)值將與當(dāng)前賬面價值相等。、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 5766－6＝3450資本公積（532＋60）576/720＝投資收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本4808576/720=可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 （532＋60）576/720＝ 借：銀行存款 5766－6＝3450 投資收益 870貸：交易性金融資產(chǎn)—成本4800576/720=3840交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 (540＋60) 576/720＝480借：公允價值變動損益(540＋60) 576/720＝480 貸：投資收益 480【例題】2001年1月1日，甲公司從活躍市場購買了一項(xiàng)乙公司債券，年限5年，債券的本金1100萬元，公允價值為961萬元（含交易費(fèi)用為10萬元），次年1月5日按票面利率3％支付利息。利息每年末支付，本金到期支付。（二）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。第四節(jié)　可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。204年6月4日。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)將所售應(yīng)收債權(quán)予以轉(zhuǎn)銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，確認(rèn)按協(xié)議約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，確認(rèn)出售損益。，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。收回應(yīng)收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。③202年1月1日調(diào)增攤余成本＝11381086＝52（元）④根據(jù)上述調(diào)整，甲公司的賬務(wù)處理如下：借：持有至到期投資——利息調(diào)整 11381086=52　　貸：投資收益 52（2）202年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等借：應(yīng)收利息 1250%＝59持有至到期投資——利息調(diào)整 55　　貸：投資收益 113810%=114借：銀行存款 59　　貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款 625　　貸：持有至到期投資——成本 625（3）203年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息等借：應(yīng)收利息 625%＝30持有至到期投資——利息調(diào)整 27貸：投資收益　 （1138625+55）10%=57借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30（4）204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 30持有至到期投資——利息調(diào)整（1250－1138　）－55－27＝30　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　625　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　 625【例題】假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。值得說明的是，甲銀行如果因?yàn)橐喜⒁毅y行而將其自身的持有至到期投資的較大部分予以出售，則違背了劃分為持有至到期投資所要求的“有明確意圖和能力”。為此，該銀行于207年8月將該持有至到期債券按低于面值的價格出售。需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價值沒有顯著影響；，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。（三）有能力持有至到期有能力持有至到期，是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。（二）有明確意圖持有至到期有明確意圖持有至到期，是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。借：銀行存款 510－5＝505投資收益 25貸：交易性金融資產(chǎn)— 成本 500 交易性金融資產(chǎn)— 公允價值變動 30借：公允價值變動損益 30 貸：投資收益 30 第二節(jié)　持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。、債券、基金，以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值和相關(guān)的交易費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 ，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益 【答案】BCD 【解析】A選項(xiàng)，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益； 【經(jīng)典題解單項(xiàng)選擇題】甲公司2008年3月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。2＝20 000　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息；借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000（5）2007年12月31日，該債券的公允價值為1 100 000元（不含利息）；借：公允價值變動損益 1 150 000－1 100 000＝50 000 　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　 　　50 000借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 20000　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 20000（6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　20000　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000（7）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款l l80 000元（含1季度利息l0 000元）。以上所指活躍市場，是指同時具有