【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 甲公司追償，則屬于不附追償權(quán)的轉(zhuǎn)讓。站在甲公司的角度，應(yīng)分別作以下處理：① 不附追償權(quán)時(shí)：借：銀行存款　　　　90營(yíng)業(yè)外支出等　　10貸：應(yīng)收賬款　　　　100② 附追償權(quán)時(shí)：借：銀行存款　　90財(cái)務(wù)費(fèi)用　　10貸：短期借款　　100 應(yīng)收票據(jù)　　銀行承兌匯票的貼現(xiàn)屬于不附追償權(quán)的貼現(xiàn)，商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)屬于附有追償權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)。處理思路同應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓?！纠?6】甲企業(yè)銷(xiāo)售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為34 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。相關(guān)銷(xiāo)售商品收入符合收入確認(rèn)條件。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1） 銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　234 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　200 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　34 000（2）3個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項(xiàng)234 000元，存入銀行。借：銀行存款　234 000　貸：應(yīng)收票據(jù)　234 000（3）如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則甲企業(yè)應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款，按實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）與票據(jù)金額之間的差額確認(rèn)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。假定甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款　　231 660財(cái)務(wù)費(fèi)用　　2 340貸：短期借款　　234 000【例67】2004年3月15日，甲公司銷(xiāo)售一批商品給乙公司，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為300 000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為51 000元，款項(xiàng)尚未收到。雙方約定，乙公司應(yīng)于2004年10月31日付款。2004年6月4日。經(jīng)與中國(guó)銀行協(xié)商后約定：甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國(guó)銀行。價(jià)款為263 250元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷(xiāo)售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為3400元，成本為13 000元，實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回由甲公司承擔(dān)。2004年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價(jià)款為23 400元。假定不考慮其他因素。甲公司與應(yīng)收債權(quán)出售有關(guān)的賬務(wù)處理如下：（1）2004年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)借：銀行存款　　263 250營(yíng)業(yè)外支出　64 350其他應(yīng)收款　23 400貸：應(yīng)收賬款　　351 000（2）2004年8月3日收到退回的商品借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　20 000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3 400貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　23 400借：庫(kù)存商品　　　13 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　13 000 [君安信合點(diǎn)評(píng)]：本例中用“其他應(yīng)收款”代替發(fā)生銷(xiāo)售退回正常處理時(shí)應(yīng)支付的“銀行存款”。第四節(jié)　可供出售金融資產(chǎn) 一、 可供出售金融資產(chǎn)的概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有到到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 可供出售金融資產(chǎn)在符合一定條件的情況下可以轉(zhuǎn)為持有至到期投資金融資產(chǎn)。二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（取得、期末、出售）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)（1）股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等 （2）債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)（后續(xù)計(jì)量）　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積—其他資本公積 或相反出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)（終止計(jì)量）借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本－公允價(jià)值變動(dòng)－利息調(diào)整（或借記）投資收益（金額倒擠，或借記）同時(shí)將持有過(guò)程中累計(jì)產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益科目。累計(jì)產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的資本公積和可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日由于公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的資本公積。借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或作相反分錄?！　　纠?8】乙公司于2007年7月13日從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票1 000 000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)30 000元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至2007年12月31日仍持有該股票。該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。2008年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付交易費(fèi)用13 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年7月13日，購(gòu)入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　15 030 000 （包括手續(xù)費(fèi)）貸：銀行存款　　　　　　　　15 030 000（2）2007年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　970 000（16 000 000－15 030 000）貸：資本公積——其他資本公積　　　　　970 000（3）2008年2月1日，出售股票借：銀行存款　　　　　　　　　　1 298 7000資本公積——其他資本公積　　970 000投資收益　　　　　　　　　　2 043 000（倒擠）貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　15 030 000——公允價(jià)值變動(dòng)　　970 000【例6－9】2007年1月1日，甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1 ，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面年利率為4%，實(shí)際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1 。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年1月1日，購(gòu)入債券借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　1 000——利息調(diào)整　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1 （2）2007年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)實(shí)際利息＝1 3%＝≈（元）應(yīng)收利息＝1 0004%＝40（元）年末攤余成本＝1 ＋－40＝1 （元）借：應(yīng)收利息　 40貸：投資收益　　　　　　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　借：銀行存款　 40貸：應(yīng)收利息　 40借：資本公積——其他資本公積　 19貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　19【例610】2001年5月6日，甲公司支付價(jià)款10 160 000元（含交易費(fèi)用10 000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150 000元），購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票2 000 000股，%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2001年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利150 000元。2001年6月30日。2001年12月31日，甲公司仍持有該股票；當(dāng)日，該股票市價(jià)為每股5元。2002年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40 000 000元。2002年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。2002年5月20日。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2001年5月6日，購(gòu)入股票：借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　150 000可供出售金融資產(chǎn)——成本　10 010 000貸：銀行存款　　　　　　　　　10 160 000（2）2001年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款　 150 000貸：應(yīng)收股利　 150 000（3）2001年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　390 000（2 000 000－10 010 000）貸：資本公積——其他資本公積　　　　　390 000（4）2001年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：資本公積——其他資本公積　　　 400 000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　400 000 [（－5）2 000 000]（5）2002年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利　　　 200 000貸：投資收益　　　 200 000（6）2002年5月13日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款　　　 200 000貸：應(yīng)收股利　　　 200 000（7）2002年5月20日，出售股票借：銀行存款　　　　9 800 000（2 000 000）投資收益　　　　　　　　　　　　　　210 000（金額倒擠）可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　10 000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　10 010 000資本公積——其他資本公積　　　　　　10 000假定甲公司將購(gòu)入的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且20，其他資料不變，則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）2001年5月6日，購(gòu)入股票借：應(yīng)收股利　　　　　　　　 150 000交易性金融資產(chǎn)——成本　 10 000 000投資收益　　　　　　　　 10 000貸：銀行存款　　　　　　　 10 160 000（2）2001年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款　 150 000貸：應(yīng)收股利　 150 000（3）2001年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　400 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　400 000（4）2001年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　 800 000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　800 000公允價(jià)值變動(dòng)＝2 000 000（－）＝－800 000（元）（5）2002年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利　200 000貸：投資收益　200 000（6）2002年5月13日，收到現(xiàn)金股利　借：銀行存款　200 000貸：應(yīng)收股利　200 000（7）2002年5月20日，出售股票借：銀行存款　　　　　　　　　　　　9 800 000交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　400 000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　10 000 000投資收益　　　　　　　　　　　200 000借：投資收益　400 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　400 000 [君安信合點(diǎn)評(píng)]：可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)共同點(diǎn)在于以公允價(jià)值計(jì)量。區(qū)別在于兩點(diǎn)：一是交易費(fèi)用，交易性金融資產(chǎn)計(jì)入投資收益，可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入成本；二是公允價(jià)值變動(dòng)，前者計(jì)入損益，后者計(jì)入資本公積。但在處置時(shí)都需要轉(zhuǎn)入投資收益。 企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。　　第五節(jié)　金融資產(chǎn)減值 　一、金融資產(chǎn)減值的范圍和判斷依據(jù) 金融資產(chǎn)減值的范圍的理解第一類金融資產(chǎn)，因其以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。后三類金融資產(chǎn)都需要考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。其中可供出售金融資產(chǎn)雖然是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但也要在期末考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。原因一，其是長(zhǎng)期資產(chǎn)而非短期資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為非流動(dòng)資產(chǎn)列示，其公允價(jià)值變動(dòng)未必能夠反映發(fā)行方出現(xiàn)的長(zhǎng)期嚴(yán)重下跌的狀況，故公允價(jià)值變動(dòng)核算和減值的核算要區(qū)別開(kāi)來(lái)；原因二，其公允價(jià)值變動(dòng)處理時(shí)計(jì)入了資本公積，沒(méi)有計(jì)入當(dāng)期損益，而減值損失是要反映在利潤(rùn)表中的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中的，所以在發(fā)生長(zhǎng)期的減值時(shí)，要將原來(lái)公允價(jià)值降低時(shí)計(jì)入到資本公積的部分轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失