【正文】 的市場(chǎng)利率為4%?！敬鸢浮浚? （1） 2007年1月1日購(gòu)入時(shí)：（初始計(jì)量） 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1000000 貸：銀行存款 972200 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 27800 注意2200元交易費(fèi)用計(jì)入成本是如何反映的。四、計(jì)算分析題2007年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司公開(kāi)發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率為3%，每年1月1日支付上年度利息。 企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額。 【答案】BC【解析】按照規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 【答案】B【解析】選項(xiàng)ACD，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)―資產(chǎn)減值》，按照規(guī)定不允許轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)B適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，計(jì)提的減值可以轉(zhuǎn)回?！　? 第六章 金融資產(chǎn)受此影響，XYZ公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。假定ABC公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3%，且不考慮其他因素，則ABC公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：　　（1）2005年1月1日購(gòu)入債券借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　1 000 000貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000（2）2005年12月31日確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng)借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　30 000貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000債券的公允價(jià)值變動(dòng)為零，故不作賬務(wù)處理。[君安信合點(diǎn)評(píng)]：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。借：資產(chǎn)減值損失 （應(yīng)減記的金額） 貸：資本公積—其他資本公積（原計(jì)入的累計(jì)損失） 可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) （差額）通常是股票出現(xiàn)了持續(xù)下跌，預(yù)期短期內(nèi)不會(huì)回轉(zhuǎn)，或者是發(fā)行債券的債務(wù)人出現(xiàn)了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不會(huì)好轉(zhuǎn)。A銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，%。為此，提出與甲銀行調(diào)整貸款條款，以便順利渡過(guò)財(cái)務(wù)難關(guān)。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，價(jià)值又回升時(shí)：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　貸：資產(chǎn)減值損失命題“已計(jì)提了減值的持有至到期投資在價(jià)值回升時(shí)，應(yīng)在原來(lái)計(jì)提的減值準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。原因一，其是長(zhǎng)期資產(chǎn)而非短期資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為非流動(dòng)資產(chǎn)列示，其公允價(jià)值變動(dòng)未必能夠反映發(fā)行方出現(xiàn)的長(zhǎng)期嚴(yán)重下跌的狀況，故公允價(jià)值變動(dòng)核算和減值的核算要區(qū)別開(kāi)來(lái)；原因二，其公允價(jià)值變動(dòng)處理時(shí)計(jì)入了資本公積，沒(méi)有計(jì)入當(dāng)期損益，而減值損失是要反映在利潤(rùn)表中的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中的，所以在發(fā)生長(zhǎng)期的減值時(shí)，要將原來(lái)公允價(jià)值降低時(shí)計(jì)入到資本公積的部分轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失中。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2001年5月6日，購(gòu)入股票：借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　150 000可供出售金融資產(chǎn)——成本　10 010 000貸：銀行存款　　　　　　　　　10 160 000（2）2001年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款　 150 000貸：應(yīng)收股利　 150 000（3）2001年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　390 000（2 000 000－10 010 000）貸：資本公積——其他資本公積　　　　　390 000（4）2001年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：資本公積——其他資本公積　　　 400 000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　400 000 [（－5）2 000 000]（5）2002年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利　　　 200 000貸：投資收益　　　 200 000（6）2002年5月13日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款　　　 200 000貸：應(yīng)收股利　　　 200 000（7）2002年5月20日，出售股票借：銀行存款　　　　9 800 000（2 000 000）投資收益　　　　　　　　　　　　　　210 000（金額倒擠）可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　10 000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　10 010 000資本公積——其他資本公積　　　　　　10 000假定甲公司將購(gòu)入的乙公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)，且20，其他資料不變，則甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）2001年5月6日，購(gòu)入股票借：應(yīng)收股利　　　　　　　　 150 000交易性金融資產(chǎn)——成本　 10 000 000投資收益　　　　　　　　 10 000貸：銀行存款　　　　　　　 10 160 000（2）2001年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款　 150 000貸：應(yīng)收股利　 150 000（3）2001年6月30日，確認(rèn)股票的價(jià)格變動(dòng)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　400 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　400 000（4）2001年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　 800 000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　800 000公允價(jià)值變動(dòng)＝2 000 000（－）＝－800 000（元）（5）2002年5月9日，確認(rèn)應(yīng)收現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利　200 000貸：投資收益　200 000（6）2002年5月13日，收到現(xiàn)金股利　借：銀行存款　200 000貸：應(yīng)收股利　200 000（7）2002年5月20日，出售股票借：銀行存款　　　　　　　　　　　　9 800 000交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　400 000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　10 000 000投資收益　　　　　　　　　　　200 000借：投資收益　400 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　400 000 [君安信合點(diǎn)評(píng)]：可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)共同點(diǎn)在于以公允價(jià)值計(jì)量。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年1月1日，購(gòu)入債券借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　1 000——利息調(diào)整　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1 （2）2007年12月31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)實(shí)際利息＝1 3%＝≈（元）應(yīng)收利息＝1 0004%＝40（元）年末攤余成本＝1 ＋－40＝1 （元）借：應(yīng)收利息　 40貸：投資收益　　　　　　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　借：銀行存款　 40貸：應(yīng)收利息　 40借：資本公積——其他資本公積　 19貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　19【例610】2001年5月6日，甲公司支付價(jià)款10 160 000元（含交易費(fèi)用10 000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150 000元），購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票2 000 000股，%。借：資本公積——其他資本公積貸：投資收益或作相反分錄。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷項(xiàng)稅額為3400元，成本為13 000元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。 與其他類金融資產(chǎn)的關(guān)系與其他三類金融資產(chǎn)不能相互轉(zhuǎn)換。*每年確認(rèn)的投資收益金額為實(shí)際利息收入B*利息調(diào)整金額之和為期初確認(rèn)的金額250萬(wàn)元*折價(jià)發(fā)行：賬面凈值（攤余成本、本金）實(shí)際利息逐漸增加利息調(diào)整逐年增加【例63】： 假定上述甲公司購(gòu)買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付利，（利息不按復(fù)利計(jì)算）。C、 .出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。發(fā)行方可贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所以初始凈投資（實(shí)際投資包括支付溢價(jià)和交易費(fèi)用），那么劃分為該類別；對(duì)投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的投資，不能劃分為該類。確認(rèn)條件（1）到期日固定、回收金額固定或可確定；從投資者角度看，如果不考慮其他條件，將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)；其次，權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資；再次，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)取得該類金融資產(chǎn)時(shí)（初始計(jì)量）：公允價(jià)值（實(shí)際或歷史成本，在交易的實(shí)際成本就是公允價(jià)值）　　支付的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計(jì)入金融資產(chǎn)成本。（3）屬于衍生工具。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：（與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致）（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)；（5）其他金融負(fù)債。（3）在未來(lái)某一日期結(jié)算。 第六章 投資金融行業(yè)金融資產(chǎn)講義【大綱要求】（一）掌握金融資產(chǎn)的分類（二）掌握金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算（三）掌握采用實(shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法（四）掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算（五）掌握不同類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算（六）掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算 【最近三年本章考試統(tǒng)計(jì)】年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2007年1分2分2分5分2006年2005年【考試內(nèi)容】前期知識(shí)準(zhǔn)備:幾個(gè)重要概念金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，金融市場(chǎng)（包括資本市場(chǎng)）的健康、可持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)金融工具的廣泛運(yùn)用和不斷創(chuàng)新。（2）不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變動(dòng)有類似反映的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量，與其分類密切相關(guān)。在這種情況下，即使組合中某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。以上所指活躍市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)：（1）市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；（2）可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。第二節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資定義、確認(rèn)條件和重分類定義持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。D、其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。但是，需要說(shuō)明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外（即不需重分類的情況）：A、出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響；B、 根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。攤余成本實(shí)質(zhì)上可理解為投資方的未收回的本金；在會(huì)計(jì)上反映為賬面凈值。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)、持有的其他企業(yè)的債權(quán)等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個(gè)月。價(jià)款為263 250元；在應(yīng)收乙公司貨款到期無(wú)法收回時(shí)，中國(guó)銀行不能向甲公司追償。累計(jì)產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的資本公積和可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債