金融工具與金融資產(chǎn)減值(存儲(chǔ)版)
【正文】 量，改用成本或攤余成本計(jì)量。（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值“新準(zhǔn)則”第四十二條規(guī)定以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，將其賬面價(jià)值減記至未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值按原實(shí)際利率折現(xiàn)。參閱表1，若不提減值準(zhǔn)備，2008年12月31日投資攤余成本為101 ，現(xiàn)時(shí)攤余成本為80 {[80 （5 00080 6%）] 5 000+[80 （5 00080 6%）]6%）}，雖然計(jì)提減值準(zhǔn)備為22 ，但轉(zhuǎn)回部分不得超過(guò)21 （101 ）。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 13 000貸：資本公積—其他資本公積 1 000可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)12 000對(duì)于可供出售的權(quán)益性投資減值損失不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，而對(duì)于可供出售的債務(wù)工具投資，公允價(jià)值上升，可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）”，按權(quán)益成分的公允價(jià)值，貸記“資本公積—其他資本公積”，按差額，貸記應(yīng)“應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”。5. David Alexander Simon Archer 著.《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南》（英文版）[M].北京：中信出版社影印，2004年。，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 譯，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2002）[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003年。債券發(fā)行時(shí)不附選擇權(quán)的類似債券市場(chǎng)利率為10%。假設(shè)2006年6月30日該公司因財(cái)務(wù)丑聞及財(cái)務(wù)狀況惡化， 元，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積—其他資本公積 3 000貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)3 000 假設(shè)2006年12月31日，華天公司因財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，股票停止交易即將退市，該投資發(fā)生嚴(yán)重減值。假設(shè)大華公司資產(chǎn)減值一年后，由于資產(chǎn)重組效果和經(jīng)營(yíng)環(huán)境改變，華凱公司已擺脫財(cái)務(wù)困境，債券本息支付恢復(fù)至原來(lái)約定，并對(duì)債權(quán)人給以額外補(bǔ)償?！靶聹?zhǔn)則”要求采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)減值損失。2005年12月31日，建投公司做會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)33 000貸：資本公積—其他資本公積 33 000假設(shè)2006年8月1日建投公司出售京潤(rùn)公司股票，即收到資金87 000元。出售部分做會(huì)計(jì)分錄如下：借：現(xiàn)金 53 貸：可供出售金融資產(chǎn) 53 投資收益 101剩余的部分重新分類為可出售投資，改以公允價(jià)值（市價(jià)）計(jì)量，即53 ，其攤余成本與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益。依據(jù)“新準(zhǔn)則”的第三十四條，攤余成本與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，待該金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)表1，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 7 000貸：投資收益 6 持有至到期投資—在6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表上債券投資的攤余成本為106 。實(shí)際利息率的公式為：實(shí)際利率＝將未來(lái)合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成初始確認(rèn)金額的利率。下面分別舉例說(shuō)明。對(duì)于交易費(fèi)用，以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，交易費(fèi)用計(jì)做交易當(dāng)期的費(fèi)用；其它類別的金融工具，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)時(shí)的成本。本文對(duì)該準(zhǔn)則中的一些難點(diǎn)和重點(diǎn)（如，金融工具的計(jì)量、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的重新分類、金融資產(chǎn)減值等業(yè)務(wù)）進(jìn)行了實(shí)務(wù)例解。該項(xiàng)股票投資屬于交易性投資，以公允價(jià)值計(jì)量。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 59 000投資收益 1 000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 58 000交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)2 000同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000貸：投資收益 2 000第二種情況：可供出售金融資產(chǎn)例3：承例2，假設(shè)該項(xiàng)投資為可供出售投資，則公允價(jià)值變動(dòng)額應(yīng)單列項(xiàng)目，在所有者權(quán)益下反映。該債券于每年6月30日和12月31日支付利息，最后一年償還本金并支付最后一次利息。根據(jù)“新準(zhǔn)則”第三十二條和三十三條，在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)；及與在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不
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