【正文】 期投資 ——利息調(diào)整 1 000 ? （ 2） 2023年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 （ 5 000 %） 236 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 164 貸：投資收益（ 4 000 10%)400 借：銀行存款 236 貸：應(yīng)收利息 236 【 提示 】 2023年末持有至到期投資攤余成本＝ 4 000＋ 164＝ 4 164（萬(wàn)元） ? （ 3） 2023年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 236 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4 164 10%） 借：銀行存款 236 貸：應(yīng)收利息 236 【 提示 】 2023年末持有至到期投資攤余成本＝ 4 164＋ ＝ 4 （萬(wàn)元） ? （ 4） 2023年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 236 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 ? （ 4 10%） ? 借：銀行存款 236 貸：應(yīng)收利息 236 ? 【 例題 ? 【 例題 實(shí)際收到借款995萬(wàn)元。（年末由于無(wú)法獲得 B公司股份的公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)，可以采用市場(chǎng)乘數(shù)法確定其公允價(jià)值） 可供出售金融資產(chǎn) 擁有 C公司 80%的股權(quán)，對(duì)被投資單位具有控制權(quán) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 擁有 D公司 30%的股權(quán)，對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 3）在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入 E公司的債券 準(zhǔn)備近期出售 交易性金融資產(chǎn) 不準(zhǔn)備近期出售但也不準(zhǔn)備持有至到期 可供出售金融資產(chǎn) 準(zhǔn)備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金 持有至到期投資 業(yè)務(wù) 劃分類型 （ 2）購(gòu)入 B、 C、 D公司股權(quán) 擁有 C公司 80%的股權(quán)，對(duì)被投資單位具有控制權(quán) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 擁有 D公司 30%的股權(quán)，對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響 長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 3）在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入 E公司的債券 準(zhǔn)備近期出售 交易性金融資產(chǎn) 不準(zhǔn)備近期出售但也不準(zhǔn)備持有至到期 可供出售金融資產(chǎn) 準(zhǔn)備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金 持有至到期投資 ? ? 可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按 公允價(jià)值計(jì)量， 注意問(wèn)題： 相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。 （ 1） 2023年 9月 6日，購(gòu)買 B公司發(fā)行的股票 300萬(wàn)股，成交價(jià)為每股 ，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股，另付交易費(fèi)用 10萬(wàn)元，占 B公司表決權(quán)資本的 5%。 ? （ 1） 2023年 1月 1日 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 劃分為持有至到期投資 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 5 000 貸：銀行存款 4 000 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 1 000 借：持有至到期投資 ——成本 5 000 貸：銀行存款 4 000 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 1 000 （ 2） 2023年 12月 31日公允價(jià)值為 4 800萬(wàn)元。 【 提示 】 ① 2023年年末可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本 ＝ 4 ＋ ＝ 4 （萬(wàn)元） ② 2023年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ＝ 5 000（萬(wàn)元） 【 提示 】 ① 2023年年末持有至到期投資的攤余成本 ＝ 4 （萬(wàn)元） ② 2023年末持有至到期投資的賬面價(jià)值 ＝ 4 （萬(wàn)元） （ 5） 2023年 12月 31日公允價(jià)值為 4 800萬(wàn)元。 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 劃分為持有至到期投資 借：可供出售金融資產(chǎn) ——應(yīng)計(jì)利息（ 5 000 %） 236 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4 000 %） 借：持有至到期投資 ——應(yīng)計(jì)利息（ 5 000 %） 236 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4 000 %） 公允價(jià)值變動(dòng) ＝ 4 800－（ 4 000＋ 236＋ ）＝ 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益 按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不需要編制分錄。 ? 【 例題 甲公司 2023年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入其他綜合收益的金額為（ ）萬(wàn)元。判斷題 】 （ 2023年考題）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時(shí)間超過(guò)一年后，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 （ 2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金 。綜合考慮上述因素，甲公司于 2023年 1月將該持有至到期債券按低于面值的價(jià)格出售。單。 2023年 9月，受美國(guó)雷曼兄弟公司破產(chǎn)的影響，美國(guó)某銀行所發(fā)行債券的二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格嚴(yán)重下滑。 注意：意圖或能力 （ 2）如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng) 立即將其剩余的持有至到期投資 （即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分） 重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 （一）劃分為交易性金融資產(chǎn)后，不得重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。 2023年 12月 31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為 2 105萬(wàn)元。 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 劃分為持有至到期投資 借：可供出售金融資產(chǎn) ——應(yīng)計(jì)利息 236 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4 %） 借：持有至到期投資 ——應(yīng)計(jì)利息 236 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4 %） 公允價(jià)值變動(dòng) ＝ 5 200－（ 4 800＋ 236＋ ）＝（萬(wàn)元） 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益 以后年度略。 （ 1） 2023年 1月 1日，購(gòu)入債券 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 劃分為持有至到期投資 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 5 000 貸：銀行存款 4 000 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 1 000 借：持有至到期投資 ——成本5 000 貸：銀行存款 4 000 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 1 000 （ 2） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入。 【 提示 】① 2023年末可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本 ＝ 4 164＋ ＝ 4 （萬(wàn)元） ② 2023年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ＝ 5 200（萬(wàn)元） 【 提示 】 ① 2023年末持有至到期投資的攤余成本 ＝ 4 164＋ ＝ 4 （萬(wàn)元） ② 2023年年末持有至到期投資的賬面價(jià)值 ＝ 4 （萬(wàn)元） （ 4） 2023年 12月 31日公允價(jià)值為 5 000萬(wàn)元。不考慮減值損失等因素。 ? 【 例題 ②企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的 ，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將 該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn) ，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 ? （二）具體會(huì)計(jì)核算 ? （ 1）發(fā)放貸款 借：貸款 ——本金 【 本金 】 貸：吸收存款、存放中央銀行款項(xiàng)【 實(shí)際支付的金額 】 貸款 ——利息調(diào)整 【 差額 】 ? 【 思考問(wèn)題 】 按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額？ ? A銀行貸款的本金 1 000萬(wàn)元，相關(guān)交易費(fèi)用 5萬(wàn)元，實(shí)際支付的金額 995萬(wàn)元。 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) ? （一）相關(guān)規(guī)定 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場(chǎng)中 沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn) 。綜合題 】 2023年 1月 1日，甲公司支付價(jià)款 4 000萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入 A公司同日發(fā)行的 5年期公司債券，面值 5 000萬(wàn)元，票面利率 %，于每年末支付本年利息，本金最后一次償還。 ? 【例題 ③其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。 存在下列情況之一的， 表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期 ： ①持有該金融資產(chǎn)的 期限不確定 。單選題】 2023年 7月 1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以 2 100萬(wàn)元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息 100萬(wàn)元）購(gòu)入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用 10萬(wàn)元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。 ? ①成本＝ 4 350（萬(wàn)元）； ? ②公允價(jià)值變動(dòng)＝（ 3） 150－（ 5） 600＝－450（萬(wàn)元） ? 借：銀行存款 （ 300 17－ 12） 5 088 交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) 450 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 4 350 投資收益 （ 5 088－ 300 13） 1 188 ? 借：投資收益 450 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 450 ? 【例題 主要市場(chǎng)是資產(chǎn)流動(dòng)性最強(qiáng)的市場(chǎng)，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供最具代表性的參考信息。 ? 取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是 為了近期內(nèi)出售。判斷題】（ 2023年）計(jì)算持有至到期投資利息收入所采用的實(shí)際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項(xiàng)投資時(shí)確定，且在該項(xiàng)投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 ? （二）實(shí)際利率法及攤余成本 實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。 （ 4）市場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值等。 第一層次輸入值是在 計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上 未經(jīng)調(diào)整 的報(bào)價(jià) 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng) 使用與其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法 計(jì)量公允價(jià)值。 ? 公允價(jià)值 是出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)所能收到的價(jià)格（即脫手價(jià)格）。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 主要市場(chǎng)的價(jià)格計(jì)量金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 。計(jì)量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨(dú)或者組合方式進(jìn)行計(jì)量的最小單位。 ? 金融資產(chǎn)的計(jì)量 ? 一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 ? 企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照 公允價(jià)值 計(jì)量。 ? 、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售。 ? ? 如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大（比如 10%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（ 即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分） 重分類 為可供出售金融資產(chǎn)，且 在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 ? 需要注意以下 兩類限售股權(quán) 的分類： （ 1）企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在 重大影響以上 的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算； ? ? 企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位 不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)， 應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 （二）有明確意圖持有至到期 （三）有能力持有至到期 是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。 （ 2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用 短期獲利方式 對(duì)該組合進(jìn)行管理。 （一）交易性金融資產(chǎn)（代替短期投資） 滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： （ 1）取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了 近期 內(nèi)出售。由于要求到期日固定，從而 權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。（ ） ? ? 『正確答案』 √ 四、可供出售金融資產(chǎn) ? 通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在 活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià) ，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的有報(bào)價(jià)的股票、債券和基