【正文】 期投資 ——利息調整 1 000 ? （ 2） 2023年 12月 31日 借：應收利息 （ 5 000 %） 236 持有至到期投資 ——利息調整 164 貸：投資收益（ 4 000 10%)400 借：銀行存款 236 貸：應收利息 236 【 提示 】 2023年末持有至到期投資攤余成本＝ 4 000＋ 164＝ 4 164（萬元） ? （ 3） 2023年 12月 31日 借：應收利息 236 持有至到期投資 ——利息調整 貸：投資收益 （ 4 164 10%） 借：銀行存款 236 貸：應收利息 236 【 提示 】 2023年末持有至到期投資攤余成本＝ 4 164＋ ＝ 4 （萬元） ? （ 4） 2023年 12月 31日 借：應收利息 236 持有至到期投資 ——利息調整 貸：投資收益 ? （ 4 10%） ? 借：銀行存款 236 貸：應收利息 236 ? 【 例題 ? 【 例題 實際收到借款995萬元。（年末由于無法獲得 B公司股份的公開市場報價，可以采用市場乘數(shù)法確定其公允價值） 可供出售金融資產 擁有 C公司 80%的股權，對被投資單位具有控制權 長期股權投資 擁有 D公司 30%的股權，對被投資單位具有共同控制或重大影響 長期股權投資 （ 3）在二級市場購入 E公司的債券 準備近期出售 交易性金融資產 不準備近期出售但也不準備持有至到期 可供出售金融資產 準備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金 持有至到期投資 業(yè)務 劃分類型 （ 2）購入 B、 C、 D公司股權 擁有 C公司 80%的股權，對被投資單位具有控制權 長期股權投資 擁有 D公司 30%的股權，對被投資單位具有共同控制或重大影響 長期股權投資 （ 3）在二級市場購入 E公司的債券 準備近期出售 交易性金融資產 不準備近期出售但也不準備持有至到期 可供出售金融資產 準備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金 持有至到期投資 ? ? 可供出售金融資產，應當按 公允價值計量， 注意問題： 相關交易費用應當計入初始確認金額。 （ 1） 2023年 9月 6日，購買 B公司發(fā)行的股票 300萬股，成交價為每股 ，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股，另付交易費用 10萬元，占 B公司表決權資本的 5%。 ? （ 1） 2023年 1月 1日 劃分為可供出售金融資產 劃分為持有至到期投資 借：可供出售金融資產 ——成本 5 000 貸：銀行存款 4 000 可供出售金融資產 ——利息調整 1 000 借：持有至到期投資 ——成本 5 000 貸：銀行存款 4 000 持有至到期投資 ——利息調整 1 000 （ 2） 2023年 12月 31日公允價值為 4 800萬元。 【 提示 】 ① 2023年年末可供出售金融資產的攤余成本 ＝ 4 ＋ ＝ 4 （萬元） ② 2023年末可供出售金融資產的賬面價值 ＝ 5 000（萬元） 【 提示 】 ① 2023年年末持有至到期投資的攤余成本 ＝ 4 （萬元） ② 2023年末持有至到期投資的賬面價值 ＝ 4 （萬元） （ 5） 2023年 12月 31日公允價值為 4 800萬元。 劃分為可供出售金融資產 劃分為持有至到期投資 借：可供出售金融資產 ——應計利息（ 5 000 %） 236 ——利息調整 貸：投資收益 （ 4 000 %） 借：持有至到期投資 ——應計利息（ 5 000 %） 236 ——利息調整 貸：投資收益 （ 4 000 %） 公允價值變動 ＝ 4 800－（ 4 000＋ 236＋ ）＝ 借：可供出售金融資產 ——公允價值變動 貸：其他綜合收益 按照攤余成本進行后續(xù)計量，不需要編制分錄。 ? 【 例題 甲公司 2023年因該項股權投資應直接計入其他綜合收益的金額為（ ）萬元。判斷題 】 （ 2023年考題）企業(yè)持有交易性金融資產的時間超過一年后，應將其重分類為可供出售金融資產。 （ 2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金 。綜合考慮上述因素，甲公司于 2023年 1月將該持有至到期債券按低于面值的價格出售。單。 2023年 9月，受美國雷曼兄弟公司破產的影響，美國某銀行所發(fā)行債券的二級市場價格嚴重下滑。 注意：意圖或能力 （ 2）如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應 立即將其剩余的持有至到期投資 （即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分） 重分類為可供出售金融資產。 （一）劃分為交易性金融資產后，不得重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不得重分類為交易性金融資產。 2023年 12月 31日，該項股權投資的公允價值為 2 105萬元。 劃分為可供出售金融資產 劃分為持有至到期投資 借：可供出售金融資產 ——應計利息 236 ——利息調整 貸：投資收益 （ 4 %） 借：持有至到期投資 ——應計利息 236 ——利息調整 貸：投資收益 （ 4 %） 公允價值變動 ＝ 5 200－（ 4 800＋ 236＋ ）＝（萬元） 借：可供出售金融資產 ——公允價值變動 貸：其他綜合收益 以后年度略。 （ 1） 2023年 1月 1日，購入債券 劃分為可供出售金融資產 劃分為持有至到期投資 借：可供出售金融資產 ——成本 5 000 貸：銀行存款 4 000 可供出售金融資產 ——利息調整 1 000 借：持有至到期投資 ——成本5 000 貸：銀行存款 4 000 持有至到期投資 ——利息調整 1 000 （ 2） 2023年 12月 31日，確認實際利息收入。 【 提示 】① 2023年末可供出售金融資產的攤余成本 ＝ 4 164＋ ＝ 4 （萬元） ② 2023年年末可供出售金融資產的賬面價值 ＝ 5 200（萬元） 【 提示 】 ① 2023年末持有至到期投資的攤余成本 ＝ 4 164＋ ＝ 4 （萬元） ② 2023年年末持有至到期投資的賬面價值 ＝ 4 （萬元） （ 4） 2023年 12月 31日公允價值為 5 000萬元。不考慮減值損失等因素。 ? 【 例題 ②企業(yè)持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的 ，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將 該限售股權劃分為可供出售金融資產 ，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。 ? （二）具體會計核算 ? （ 1）發(fā)放貸款 借：貸款 ——本金 【 本金 】 貸：吸收存款、存放中央銀行款項【 實際支付的金額 】 貸款 ——利息調整 【 差額 】 ? 【 思考問題 】 按發(fā)放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額？ ? A銀行貸款的本金 1 000萬元，相關交易費用 5萬元，實際支付的金額 995萬元。 貸款和應收款項 ? （一）相關規(guī)定 貸款和應收款項，是指在活躍市場中 沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產 。綜合題 】 2023年 1月 1日，甲公司支付價款 4 000萬元（含交易費用）從上海證券交易所購入 A公司同日發(fā)行的 5年期公司債券，面值 5 000萬元，票面利率 %，于每年末支付本年利息，本金最后一次償還。 ? 【例題 ③其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產投資持有至到期的情況。 存在下列情況之一的， 表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產投資持有至到期 ： ①持有該金融資產的 期限不確定 。單選題】 2023年 7月 1日，甲公司從二級市場以 2 100萬元（含已到付息日但尚未領取的利息 100萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用 10萬元，劃分為交易性金融資產。 ? ①成本＝ 4 350（萬元）； ? ②公允價值變動＝（ 3） 150－（ 5） 600＝－450（萬元） ? 借：銀行存款 （ 300 17－ 12） 5 088 交易性金融資產 ——公允價值變動 450 貸：交易性金融資產 ——成本 4 350 投資收益 （ 5 088－ 300 13） 1 188 ? 借：投資收益 450 貸：公允價值變動損益 450 ? 【例題 主要市場是資產流動性最強的市場，能夠為企業(yè)提供最具代表性的參考信息。 ? 取得該金融資產的目的，主要是 為了近期內出售。判斷題】（ 2023年）計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應當在取得該項投資時確定，且在該項投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。 ? （二）實際利率法及攤余成本 實際利率法，是指按照金融資產或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。 （ 4）市場驗證的輸入值等。 第一層次輸入值是在 計量日能夠取得的相同資產或負債在活躍市場上 未經調整 的報價 。 企業(yè)應當 使用與其中一種或多種估值技術相一致的方法 計量公允價值。 ? 公允價值 是出售該項金融資產所能收到的價格（即脫手價格）。 企業(yè)應當以 主要市場的價格計量金融資產的公允價值 。計量單元，是指相關資產或負債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位。 ? 金融資產的計量 ? 一、金融資產的初始計量 ? 企業(yè)初始確認金融資產時，應當按照 公允價值 計量。 ? 、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調整，將持有至到期投資予以出售。 ? ? 如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大（比如 10%），則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資（ 即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分） 重分類 為可供出售金融資產，且 在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內不得再將該金融資產劃分為持有至到期投資。 ? 需要注意以下 兩類限售股權 的分類： （ 1）企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位在 重大影響以上 的股權，應當作為長期股權投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權益法核算； ? ? 企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位 不具有控制、共同控制或重大影響的股權， 應當劃分為可供出售金融資產。 （二）有明確意圖持有至到期 （三）有能力持有至到期 是指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。 （ 2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用 短期獲利方式 對該組合進行管理。 （一）交易性金融資產（代替短期投資） 滿足以下條件之一的金融資產，應當劃分為交易性金融資產： （ 1）取得該金融資產的目的主要是為了 近期 內出售。由于要求到期日固定，從而 權益工具投資不能劃分為持有至到期投資。（ ） ? ? 『正確答案』 √ 四、可供出售金融資產 ? 通常情況下，劃分為此類的金融資產應當在 活躍市場上有報價 ，因此，企業(yè)從二級市場上購入的有報價的股票、債券和基