【正文】 期投資 ——利息調(diào)整 1 000 ? （ 2） 2023年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 （ 5 000 %） 236 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 164 貸：投資收益（ 4 000 10%)400 借：銀行存款 236 貸：應(yīng)收利息 236 【 提示 】 2023年末持有至到期投資攤余成本＝ 4 000＋ 164＝ 4 164（萬元） ? （ 3） 2023年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 236 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4 164 10%） 借：銀行存款 236 貸：應(yīng)收利息 236 【 提示 】 2023年末持有至到期投資攤余成本＝ 4 164＋ ＝ 4 （萬元） ? （ 4） 2023年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 236 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 ? （ 4 10%） ? 借：銀行存款 236 貸：應(yīng)收利息 236 ? 【 例題 ? 【 例題 實際收到借款995萬元。（年末由于無法獲得 B公司股份的公開市場報價，可以采用市場乘數(shù)法確定其公允價值） 可供出售金融資產(chǎn) 擁有 C公司 80%的股權(quán)，對被投資單位具有控制權(quán) 長期股權(quán)投資 擁有 D公司 30%的股權(quán)，對被投資單位具有共同控制或重大影響 長期股權(quán)投資 （ 3）在二級市場購入 E公司的債券 準(zhǔn)備近期出售 交易性金融資產(chǎn) 不準(zhǔn)備近期出售但也不準(zhǔn)備持有至到期 可供出售金融資產(chǎn) 準(zhǔn)備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金 持有至到期投資 業(yè)務(wù) 劃分類型 （ 2）購入 B、 C、 D公司股權(quán) 擁有 C公司 80%的股權(quán)，對被投資單位具有控制權(quán) 長期股權(quán)投資 擁有 D公司 30%的股權(quán)，對被投資單位具有共同控制或重大影響 長期股權(quán)投資 （ 3）在二級市場購入 E公司的債券 準(zhǔn)備近期出售 交易性金融資產(chǎn) 不準(zhǔn)備近期出售但也不準(zhǔn)備持有至到期 可供出售金融資產(chǎn) 準(zhǔn)備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金 持有至到期投資 ? ? 可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按 公允價值計量， 注意問題： 相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。 （ 1） 2023年 9月 6日，購買 B公司發(fā)行的股票 300萬股，成交價為每股 ，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股，另付交易費用 10萬元，占 B公司表決權(quán)資本的 5%。 ? （ 1） 2023年 1月 1日 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 劃分為持有至到期投資 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 5 000 貸：銀行存款 4 000 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 1 000 借：持有至到期投資 ——成本 5 000 貸：銀行存款 4 000 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 1 000 （ 2） 2023年 12月 31日公允價值為 4 800萬元。 【 提示 】 ① 2023年年末可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本 ＝ 4 ＋ ＝ 4 （萬元） ② 2023年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值 ＝ 5 000（萬元） 【 提示 】 ① 2023年年末持有至到期投資的攤余成本 ＝ 4 （萬元） ② 2023年末持有至到期投資的賬面價值 ＝ 4 （萬元） （ 5） 2023年 12月 31日公允價值為 4 800萬元。 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 劃分為持有至到期投資 借：可供出售金融資產(chǎn) ——應(yīng)計利息（ 5 000 %） 236 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4 000 %） 借：持有至到期投資 ——應(yīng)計利息（ 5 000 %） 236 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4 000 %） 公允價值變動 ＝ 4 800－（ 4 000＋ 236＋ ）＝ 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 貸：其他綜合收益 按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，不需要編制分錄。 ? 【 例題 甲公司 2023年因該項股權(quán)投資應(yīng)直接計入其他綜合收益的金額為（ ）萬元。判斷題 】 （ 2023年考題）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時間超過一年后，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 （ 2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金 。綜合考慮上述因素，甲公司于 2023年 1月將該持有至到期債券按低于面值的價格出售。單。 2023年 9月，受美國雷曼兄弟公司破產(chǎn)的影響，美國某銀行所發(fā)行債券的二級市場價格嚴(yán)重下滑。 注意：意圖或能力 （ 2）如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng) 立即將其剩余的持有至到期投資 （即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分） 重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 （一）劃分為交易性金融資產(chǎn)后，不得重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。 2023年 12月 31日，該項股權(quán)投資的公允價值為 2 105萬元。 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 劃分為持有至到期投資 借：可供出售金融資產(chǎn) ——應(yīng)計利息 236 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4 %） 借：持有至到期投資 ——應(yīng)計利息 236 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4 %） 公允價值變動 ＝ 5 200－（ 4 800＋ 236＋ ）＝（萬元） 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 貸：其他綜合收益 以后年度略。 （ 1） 2023年 1月 1日，購入債券 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 劃分為持有至到期投資 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 5 000 貸：銀行存款 4 000 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 1 000 借：持有至到期投資 ——成本5 000 貸：銀行存款 4 000 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 1 000 （ 2） 2023年 12月 31日，確認(rèn)實際利息收入。 【 提示 】① 2023年末可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本 ＝ 4 164＋ ＝ 4 （萬元） ② 2023年年末可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值 ＝ 5 200（萬元） 【 提示 】 ① 2023年末持有至到期投資的攤余成本 ＝ 4 164＋ ＝ 4 （萬元） ② 2023年年末持有至到期投資的賬面價值 ＝ 4 （萬元） （ 4） 2023年 12月 31日公允價值為 5 000萬元。不考慮減值損失等因素。 ? 【 例題 ②企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的 ，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，將 該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn) ，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 ? （二）具體會計核算 ? （ 1）發(fā)放貸款 借：貸款 ——本金 【 本金 】 貸：吸收存款、存放中央銀行款項【 實際支付的金額 】 貸款 ——利息調(diào)整 【 差額 】 ? 【 思考問題 】 按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額？ ? A銀行貸款的本金 1 000萬元，相關(guān)交易費用 5萬元，實際支付的金額 995萬元。 貸款和應(yīng)收款項 ? （一）相關(guān)規(guī)定 貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中 沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn) 。綜合題 】 2023年 1月 1日，甲公司支付價款 4 000萬元（含交易費用）從上海證券交易所購入 A公司同日發(fā)行的 5年期公司債券，面值 5 000萬元，票面利率 %，于每年末支付本年利息，本金最后一次償還。 ? 【例題 ③其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。 存在下列情況之一的， 表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期 ： ①持有該金融資產(chǎn)的 期限不確定 。單選題】 2023年 7月 1日，甲公司從二級市場以 2 100萬元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息 100萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用 10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。 ? ①成本＝ 4 350（萬元）； ? ②公允價值變動＝（ 3） 150－（ 5） 600＝－450（萬元） ? 借：銀行存款 （ 300 17－ 12） 5 088 交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 450 貸：交易性金融資產(chǎn) ——成本 4 350 投資收益 （ 5 088－ 300 13） 1 188 ? 借：投資收益 450 貸：公允價值變動損益 450 ? 【例題 主要市場是資產(chǎn)流動性最強的市場，能夠為企業(yè)提供最具代表性的參考信息。 ? 取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是 為了近期內(nèi)出售。判斷題】（ 2023年）計算持有至到期投資利息收入所采用的實際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項投資時確定，且在該項投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 ? （二）實際利率法及攤余成本 實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。 （ 4）市場驗證的輸入值等。 第一層次輸入值是在 計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上 未經(jīng)調(diào)整 的報價 。 企業(yè)應(yīng)當(dāng) 使用與其中一種或多種估值技術(shù)相一致的方法 計量公允價值。 ? 公允價值 是出售該項金融資產(chǎn)所能收到的價格（即脫手價格）。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 主要市場的價格計量金融資產(chǎn)的公允價值 。計量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以單獨或者組合方式進(jìn)行計量的最小單位。 ? 金融資產(chǎn)的計量 ? 一、金融資產(chǎn)的初始計量 ? 企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照 公允價值 計量。 ? 、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售。 ? ? 如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大（比如 10%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（ 即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分） 重分類 為可供出售金融資產(chǎn)，且 在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 ? 需要注意以下 兩類限售股權(quán) 的分類： （ 1）企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在 重大影響以上 的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算； ? ? 企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位 不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)， 應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 （二）有明確意圖持有至到期 （三）有能力持有至到期 是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。 （ 2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用 短期獲利方式 對該組合進(jìn)行管理。 （一）交易性金融資產(chǎn)（代替短期投資） 滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： （ 1）取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了 近期 內(nèi)出售。由于要求到期日固定，從而 權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。（ ） ? ? 『正確答案』 √ 四、可供出售金融資產(chǎn) ? 通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在 活躍市場上有報價 ，因此，企業(yè)從二級市場上購入的有報價的股票、債券和基