【正文】 響投資收益＝公允價值 5 088－初始成本 4 360＝ 728（萬元） 處置時影響營業(yè)利潤＝公允價值 5 088－賬面價值 3 900－其他綜合收益460＝ 728（萬元） 交易性金融資產(chǎn)快速計(jì)算 處置時影響投資收益＝公允價值 5 088－初始成本 4 350＝ 738（萬元） 處置時影響營業(yè)利潤＝公允價值 5 088－賬面價值 3 900＝ 1 188（萬元） ? 【 例題 （ 1） 2023年 9月 6日，購買 B公司發(fā)行的股票 300萬股，成交價為每股 ，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股，另付交易費(fèi)用 10萬元，占 B公司表決權(quán)資本的 5%。 ? 『 正確答案 』 B 『 答案解析 』 交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，其他幾項(xiàng)涉及的相關(guān)交易費(fèi)用皆計(jì)入其初始入賬價值。（年末由于無法獲得 B公司股份的公開市場報價，可以采用市場乘數(shù)法確定其公允價值） 可供出售金融資產(chǎn) 擁有 C公司 80%的股權(quán)，對被投資單位具有控制權(quán) 長期股權(quán)投資 擁有 D公司 30%的股權(quán)，對被投資單位具有共同控制或重大影響 長期股權(quán)投資 （ 3）在二級市場購入 E公司的債券 準(zhǔn)備近期出售 交易性金融資產(chǎn) 不準(zhǔn)備近期出售但也不準(zhǔn)備持有至到期 可供出售金融資產(chǎn) 準(zhǔn)備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金 持有至到期投資 業(yè)務(wù) 劃分類型 （ 2）購入 B、 C、 D公司股權(quán) 擁有 C公司 80%的股權(quán)，對被投資單位具有控制權(quán) 長期股權(quán)投資 擁有 D公司 30%的股權(quán)，對被投資單位具有共同控制或重大影響 長期股權(quán)投資 （ 3）在二級市場購入 E公司的債券 準(zhǔn)備近期出售 交易性金融資產(chǎn) 不準(zhǔn)備近期出售但也不準(zhǔn)備持有至到期 可供出售金融資產(chǎn) 準(zhǔn)備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金 持有至到期投資 ? ? 可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按 公允價值計(jì)量， 注意問題： 相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。例如， 在活躍市場上有報價的股票投資、債券投資等。實(shí)際收到借款995萬元。 貸款持有期間所確認(rèn)的 利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。 ? 【 例題 多選題 】 下列各項(xiàng)中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有（ ）。 計(jì)算實(shí)際利率 r： 236 （ 1＋ r）－ 1＋ 236 （ 1＋ r）－ 2＋ 236 （ 1＋ r）－ 3＋ 236 （ 1＋ r）－ 4＋（ 5 000＋ 236） （ 1＋ r）－ 5＝ 4 000； r＝10% ? （ 1） 2023年 1月 1日 ? 借：持有至到期投資 ——成本 5 000 貸：銀行存款 4 000 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 1 000 ? （ 2） 2023年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 （ 5 000 %） 236 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 164 貸：投資收益（ 4 000 10%)400 借：銀行存款 236 貸：應(yīng)收利息 236 【 提示 】 2023年末持有至到期投資攤余成本＝ 4 000＋ 164＝ 4 164（萬元） ? （ 3） 2023年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 236 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4 164 10%） 借：銀行存款 236 貸：應(yīng)收利息 236 【 提示 】 2023年末持有至到期投資攤余成本＝ 4 164＋ ＝ 4 （萬元） ? （ 4） 2023年 12月 31日 借：應(yīng)收利息 236 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 貸：投資收益 ? （ 4 10%） ? 借：銀行存款 236 貸：應(yīng)收利息 236 ? 【 例題 ? 借：銀行存款 【 應(yīng)按實(shí)際收到的金額 】 投資收益 【 差額 】 貸：持有至到期投資 ——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 【 按其賬面余額 】 投資收益 【 差額 】 ? 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（ ） ? ? 『正確答案』 √ ? （ 3）金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： ①扣除已償還的本金； ②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額； ③扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 ? （ 1）持有至到期投資后續(xù)計(jì)量，按攤余成本計(jì)量。 發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理 。 存在下列情況之一的，表明 企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： ①沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。 （ 1）到期日固定、回收金額固定或可確定 指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（例如，債券投資利息和本金等）的金額和時間。假定不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價值變動損益為（ ）萬元。 借：銀行存款 4 貸：應(yīng)收利息 4 ? （ 5） 2023年 12月 31日，丙公司債券的公允價值為 220萬元。該債券面值總額為 200萬元，剩余期限 3年，年利率為4%，每半年付息一次，甲公司取得后準(zhǔn)備近期出售。 A公司準(zhǔn)備近期內(nèi)出售。 ? （二）具體會計(jì)核算 ? 借：交易性金融資產(chǎn) ——成本【公允價值】 投資收益【發(fā)生的交易費(fèi)用】 應(yīng)收利息【已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】 應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】 貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】 ? （ 1）股票投資：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 （ 2）債券投資：資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 ? （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值 (10)高于其賬面余額 (8)的差額 ? 借：交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 ? （ 2）公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄。企業(yè)以公允價值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的 有序交易 在該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場進(jìn)行。 ? 應(yīng)當(dāng)按照 公允價值 進(jìn)行初始計(jì)量。 交易性金融資產(chǎn) ? 金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 ? ②可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 形成的利得或損失 ，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng) 直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益） ，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。（僅適用于金融資產(chǎn) ? 【攤余成本口訣】一般情況下 ①不考慮減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目丁字賬戶的余額； ②考慮減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本等于丁字賬戶余額減去減值準(zhǔn)備； ? 特殊情況下，攤余成本不考慮可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動。 （ 2）企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定 實(shí)際利率 ，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的 更短期間內(nèi)保持不變。 （ 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用 實(shí)際利率法 ，按攤余成本計(jì)量。 ? 第三層次輸入值是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的 不可觀察輸入值 ，主要包括 不能直接觀察 和 無法由可觀察市場數(shù)據(jù)驗(yàn)證的利率、股票波動率、企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)作出的財務(wù)預(yù)測 等。 （ 2）非活躍市場中相同或類似金融資產(chǎn)的報價。 第一層次輸入值為公允價值提供了最可靠的證據(jù)。 企業(yè)在估值技術(shù)的應(yīng)用中，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先使用相關(guān)可觀察輸入值，只有在相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實(shí)可行的情況下，才可以使用不可觀察輸入值。 企業(yè)變更估值技術(shù)及其應(yīng)用的，應(yīng)當(dāng)作為 會計(jì)估計(jì)變更 。 （ 2）收益法。 （ 2）交易是被迫的。 ? （四）公允價值與交易價格 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易性質(zhì)和金融資產(chǎn)的特征等，判斷初始確認(rèn)時的金融資產(chǎn)公允價值是否與其交易價格相等。 ? （三）市場參與者 企業(yè)以公允價值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用市場參與者在對該金融資產(chǎn)定價時為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化所使用的假設(shè)。 主要市場（或最有利市場）應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在計(jì)量日能夠進(jìn)入的交易市場，但不要求企業(yè)于計(jì)量日在該市場上實(shí)際出售金融資產(chǎn)。 清算等被迫交易不屬于有序交易 。 （一）金融資產(chǎn)的特征和計(jì)量單元 企業(yè)以公允價值計(jì)量金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該金融資產(chǎn)的特征，包括金融資產(chǎn)狀況、對金融資產(chǎn)出售或使用的限制等。 ? 交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出， 不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用 。判斷題】（ 2023年）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時間超過一年后，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 ? 【例題 資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售。 ②根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。 ? （ 3）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項(xiàng)投資 不再 適合劃分為 持有至到期投資的 ，應(yīng)當(dāng) 將其重分類為可供出售金融資產(chǎn) 。 五、不同類金融資產(chǎn)之間的重分類 ? 企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時對其進(jìn)行分類后， 不得隨意變更 。判斷題】（ 2023年）企業(yè)持有的證券投資基金通常劃分為交易性金融資產(chǎn)，不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。 主要是指 金融企業(yè)發(fā)放的貸款 和其他債權(quán)，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。 企業(yè)將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時，應(yīng)當(dāng)注意把握其以下特征： ? （一）到期日固定、回收金額（投資利息和本金等）固定或可確定 在將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險。例如，遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具，其公允價值變動大于零時，應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。 一、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 注意：這里所指的當(dāng)期損益是指“公允價值變動損益”。 ? 上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ? （ 3）屬于衍生工具。例如，企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。 三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) ? 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 ? 【例題 ? （ 2）企業(yè) 持有上市公司限售股權(quán) （不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 ? （ 2）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。 ? 但是，遇到下列情況可以 除外 （不必重分類）： ①出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前 3個月內(nèi)），且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價值沒有顯著影響。 ，將持有至到期投資予以出售。 ? ，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)