金融資產(chǎn)3(存儲版)
【正文】 率為 4%、 每年 1月 5日支付上年度的利息 ，到期日為 2023年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。 已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為 應收項目 。 （ 3）有 能力 持有至到期 “有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受 外部因素影響將投資持有至到期。假定甲公司每年 6月 30日和 12月 31日對外提供財務報告。 交易性金融資產(chǎn)的會計處理 初始 計量 按公允價值計量 相關交易費用計入當期損益（投資收益） 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目。 金融資產(chǎn)分類的說明 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 貸款和應收款項 轉換是有條件的 不得轉換 不得轉換 不得轉換 【例題 多選】關于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有（ ）。 金融資產(chǎn) 主要包括 庫存現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、 股權投資 、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。 （ 4）掌握處置金融資產(chǎn)的會計核算。 ? 持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。 明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。至 12月 31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為 元， 2023年 1月 3日以 515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。 （ 1）到期日固定、回收金額 固定或可確定 （ 2）有 明確意圖 持有至到期 明確意圖： 投資者在取得投資時意圖就應當是明確的，除 非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合 理預計的獨立事件，否則將持有至到期。 ■ 舉例二 （ 假設購入三年期 ， 分期付息 、 到期還本債券；每年付息一次 ） ● ● ● ● ★ 發(fā)行日 付息日 購買日 到期日 已到付息期但尚未領取的利息 尚未到期的利息 債權溢（折）價攤銷圖示 平價購入 溢價購入 折價購入 100 萬 面額 100 萬 60 萬 20 萬 160 萬 3 年期 2 年期 80 萬 持有至到期投資的會計處理 初始計量 按 公允價值和交易費用之和 計量（其中，交易費用在 “持有至到期投資 —利息調(diào)整 ”科目核算。 實際利率 ： 凈現(xiàn)值為 0 1 0 0 059 5959 59591 2 5 020 0 年 20 1 年 20 2 年 20 3 年 20 4 年59（ 1+r） 1+59（ 1+r） 2+59（ 1+r） 3+59（ 1+r） 4+（ 59+1 250）（ 1+r） 5＝ 1 000（元） 由此得出 r＝ 10%。 （ 1） 2023年 1月 2日 借：持有至到期投資 — 成本 1000 應收利息 40（ 1000 4%） 貸：銀行存款 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 （ 2） 2023年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應收利息 40 （ 3） 2023年 12月 31日 應確認的投資收益 = 5%=，“持有至到期投資 — 利息調(diào)整” = 4%=。 2023年 3月 31日，其公允價值為 60萬元 ， 而且還會下跌 。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應當在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購入債券的 實際利率為 5%。 處置 處置時，售價與賬面價值的差額計入 投資收益 。 （ 4）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn) 的影響 例如，某企業(yè)在 2023年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應當 將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn) ，而且 在 2023年和 2023年兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資 。 （ 1）編制上述經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄 ① 2023年 5月購入時 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 480 投資收益 10 貸：銀行存款 490 ② 2023年 6月
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