金融資產(chǎn)3(存儲(chǔ)版)
【正文】 率為 4%、 每年 1月 5日支付上年度的利息 ，到期日為 2023年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 應(yīng)收項(xiàng)目 。 （ 3）有 能力 持有至到期 “有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受 外部因素影響將投資持有至到期。假定甲公司每年 6月 30日和 12月 31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。 交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 初始 計(jì)量 按公允價(jià)值計(jì)量 相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益） 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 金融資產(chǎn)分類(lèi)的說(shuō)明 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 轉(zhuǎn)換是有條件的 不得轉(zhuǎn)換 不得轉(zhuǎn)換 不得轉(zhuǎn)換 【例題 多選】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類(lèi)，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。 金融資產(chǎn) 主要包括 庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、 股權(quán)投資 、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。 （ 4）掌握處置金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。 ? 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類(lèi)金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類(lèi)。 明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。至 12月 31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為 元， 2023年 1月 3日以 515萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。 （ 1）到期日固定、回收金額 固定或可確定 （ 2）有 明確意圖 持有至到期 明確意圖： 投資者在取得投資時(shí)意圖就應(yīng)當(dāng)是明確的，除 非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合 理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。 ■ 舉例二 （ 假設(shè)購(gòu)入三年期 ， 分期付息 、 到期還本債券；每年付息一次 ） ● ● ● ● ★ 發(fā)行日 付息日 購(gòu)買(mǎi)日 到期日 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 尚未到期的利息 債權(quán)溢（折）價(jià)攤銷(xiāo)圖示 平價(jià)購(gòu)入 溢價(jià)購(gòu)入 折價(jià)購(gòu)入 100 萬(wàn) 面額 100 萬(wàn) 60 萬(wàn) 20 萬(wàn) 160 萬(wàn) 3 年期 2 年期 80 萬(wàn) 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 初始計(jì)量 按 公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和 計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在 “持有至到期投資 —利息調(diào)整 ”科目核算。 實(shí)際利率 ： 凈現(xiàn)值為 0 1 0 0 059 5959 59591 2 5 020 0 年 20 1 年 20 2 年 20 3 年 20 4 年59（ 1+r） 1+59（ 1+r） 2+59（ 1+r） 3+59（ 1+r） 4+（ 59+1 250）（ 1+r） 5＝ 1 000（元） 由此得出 r＝ 10%。 （ 1） 2023年 1月 2日 借：持有至到期投資 — 成本 1000 應(yīng)收利息 40（ 1000 4%） 貸：銀行存款 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 （ 2） 2023年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 （ 3） 2023年 12月 31日 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 5%=，“持有至到期投資 — 利息調(diào)整” = 4%=。 2023年 3月 31日，其公允價(jià)值為 60萬(wàn)元 ， 而且還會(huì)下跌 。通常情況下，劃分為此類(lèi)的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。購(gòu)入債券的 實(shí)際利率為 5%。 處置 處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入 投資收益 。 （ 4）到期前處置或重分類(lèi)對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn) 的影響 例如，某企業(yè)在 2023年將某項(xiàng)持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類(lèi)或出售部分的金額相對(duì)于該企業(yè)沒(méi)有重分類(lèi)或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng) 將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn) ，而且 在 2023年和 2023年兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資 。 （ 1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 ① 2023年 5月購(gòu)入時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 480 投資收益 10 貸：銀行存款 490 ② 2023年 6月
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