【正文】 第二年實(shí)際發(fā)生壞賬 借 :壞賬準(zhǔn)備 6 000 貸 :應(yīng)收賬款 6 000 第二年末 借 :資產(chǎn)減值損失 26 000 貸 :壞賬準(zhǔn)備 26 000 66 第三年收回以前壞賬 借：應(yīng)收賬款 15 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 15 000 同時：借：銀行存款 15 000 貸：應(yīng)收賬款 15 000 ? 第三年末 借： 壞賬準(zhǔn)備 5 000 貸 :資產(chǎn)減值損失 5 000 67 68 練習(xí) 2 某公司壞賬損失采用備抵法核算，本年初應(yīng)收賬款余額為 1000000元，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方余額為 100000元，本年度確認(rèn)壞賬損失 50000元。 借 :可供出售金融資產(chǎn) —B公司 債券（成本） 500 000 —B公司債券（利息調(diào)整） 10000 貸：銀行存款 510 000 思考：承上例 ,如實(shí)際支付的價款為 480 000元，其他條件不變，賬務(wù)處理又如何？ 廣外大南國商學(xué)院 76 可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) 借：應(yīng)收股利 /應(yīng)收利息（ 分期付息、一次還本 ） 可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)利息（ 一次還本付息 ） 貸：投資收益（按其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算） 借或貸： 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整（差額 ） 持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入 投資收益 77 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值，則按其差額： 借：可供出售金融資產(chǎn) 公允價值變動 貸：資本公積 其他資本公積 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值，則作與上述相反的會計(jì)分錄。試進(jìn)行賬務(wù)處理。 ?分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。 2023年 3月 18日， A公司將該股票全部售出，售價為每股 8元，交易費(fèi)用2023元。 71 2023/1/16 初始確認(rèn)金額 取得時的公允價值 和交易費(fèi)用之和 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 ?(二 )可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 廣外大南國商學(xué)院 明細(xì)賬 可供出售金融資產(chǎn) 成本 利息 調(diào)整 應(yīng)計(jì) 利息 公允價值變動 反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值 反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額 反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)未付的利息 反映可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額 總賬 賬戶設(shè)置 73 （三）會計(jì)核算 可供出售金融資產(chǎn)的取得 取得時： (股票 ) 借 :可供出售金融資產(chǎn) —股票（成本） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 取得時： （ 債券） 借 :可供出售金融資產(chǎn) — 債券（成本） → 面值 — 債券（利息調(diào)整） OR貸 應(yīng)收利息 貸：銀行存款 公允價值 +相關(guān)稅費(fèi) 74 2023/1/16 ? 例： 2023年 3月 12日， A公司按每股 入 B公司每股面值 1元的股票 2023股作為可供出售金融資產(chǎn) ,并支付交易費(fèi)用 500元 .股票購買價格中包含每股 ,該現(xiàn)金股利于 4月 10日發(fā)放 .請作購入股票和收到現(xiàn)金股利的會計(jì)分錄 . 3月 12日 : 借 :可供出售金融資產(chǎn) — B公司股票（成本） 10500 應(yīng)收股利 600 貸：銀行存款 11100 4月 10日：借：銀行存款 600 貸：應(yīng)收股利 600 廣外大南國商學(xué)院 75 2023/1/16 例： 2023年 2月 2日，星海公司購入 B公司當(dāng)日發(fā)行的面值 500 000元，期限 3年、票面利率 10%、每年 12月31日付息、到期還本的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際支付的購買價款為 510 000元。如何進(jìn)行會計(jì)處理？ 2023年提取壞賬： 100萬 * 3‰ = 借 :資產(chǎn)減值損失 貸 :壞賬準(zhǔn)備 2023年發(fā)生壞賬： 借 :壞賬準(zhǔn)備 貸 :應(yīng)收賬款 年末應(yīng)計(jì)提 : 120萬 * 3‰ = 借 :資產(chǎn)減值損失 貸 :壞賬準(zhǔn)備 2023年收回壞賬： 借 :應(yīng)收賬款 貸 :壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 年末應(yīng)計(jì)提 : 130萬 * 3‰ = 借 :壞賬準(zhǔn)備 貸 :資產(chǎn)減值損失 例題 64 ? 若計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目貸方余額 借：資產(chǎn)減值損失 —計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 （差額） ? 若計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目貸方余額 借：壞賬準(zhǔn)備 （差額） 貸：資產(chǎn)減值損失 —計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 計(jì)提 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 核銷 確認(rèn)后收回 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 備抵法 65 練習(xí) 1 華夏公司按應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失，公司確定的計(jì)提比例為 10%，第一年年末應(yīng)收賬款余額為 100萬元；第二年實(shí)際發(fā)生壞賬 ，第二年年末應(yīng)收賬款余額為 120萬元，第三年企業(yè)以前年度已沖銷的壞賬 ，第三年年末應(yīng)收賬款余額為 130萬元。 1） 11月 1日收到票據(jù)時： 2） 2月 1日票據(jù)到期兌現(xiàn)時： 3）若宏達(dá)公司急需資金， 2023年 12月 1日向銀行申請貼現(xiàn)，假設(shè)年貼現(xiàn)率為 9%，（若為商業(yè) 承兌匯票，帶追索權(quán)） 4)若宏達(dá)公司急需資金， 2023年 12月 1日向銀行申請貼現(xiàn)，假設(shè)年貼現(xiàn)率為 9%， （若為銀行承兌匯票） 1）借：應(yīng)收票據(jù) 351 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷） 51 000 2）借：銀行存款 351 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 351 000 3）貼現(xiàn)息 =351 000 9% 2/12=5 265 貼現(xiàn)凈額 =351 000－ 5 265 = 345 735 借：銀行存款 345 735 短期借款 —利息調(diào)整 5 265 貸：短期借款 —成本 351 000 4）借：銀行存款 345 735 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 265 貸：應(yīng)收票據(jù) 351 000 56 預(yù)付賬款的核算 支付定金 借：預(yù)付賬款（定金金額） 貸：銀行存款 對方企業(yè)發(fā)貨時 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)） 貸：預(yù)付賬款 （全部采購金額） 支付尾款 借：預(yù)付賬款 （尾款金額） 貸：銀行存款 ? A公司訂購某種原材料， 2023年 5月 15日預(yù)付貨款為 40,000元， 2023年 5月 20日， A公司收到訂購的原材料，發(fā)票所列貨物的價值為 50， 000元，增值稅率為 17%，并補(bǔ)付貨款，原材料已驗(yàn)收入庫。 44 交易類型 賬戶設(shè)置 信用類型 產(chǎn)生環(huán)節(jié) 商品交易下出現(xiàn)的信用形式 應(yīng)收賬款 掛賬信用 在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生 應(yīng)收票據(jù) 票據(jù)信用 預(yù)付賬款 —— 在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生 非商品交易 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等 一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系 應(yīng)收款項(xiàng)概述 45 應(yīng)收賬款 （ 1）應(yīng)收賬款應(yīng)該在銷售成立時予以確認(rèn)； （ 2）應(yīng)收賬款計(jì)價 —— 實(shí)際發(fā)生額入賬： ①商業(yè)（銷售）折扣 —— 銷售時確認(rèn)折扣 ②現(xiàn)金折扣 —— 收款時確認(rèn)折扣