【正文】 。 企業(yè)按確認(rèn)的持有至到期投資的減值損失 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 第二節(jié) 持有至到期投資 二 、 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 （三）持有至到期投資的期末計(jì)量 [例 412]2023年 12月 31日，恒易公司持有至到期的債券投資賬面價(jià)值為 230 000元，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 200 000元，則應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備30 000元。 第二節(jié) 持有至到期投資 二 、 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 （四）持有至到期投資的終止確認(rèn) 對(duì)未到期提前出售的持有至到期投資，應(yīng)將出售所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。 應(yīng)收利息 =500 000 6%=30 000元 利息收入 =（ 527 7508 890） 4%=20 應(yīng)攤銷(xiāo)溢價(jià) =30 00020 =9 借：應(yīng)收利息 30 貸：投資收益 20 持有至到期投資 —— 戊公司債券（利息調(diào)整） 9 第二節(jié) 持有至到期投資 二 、 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 （四）持有至到期投資的終止確認(rèn) [例 414]恒易公司購(gòu)入戊公司 2023年 1月 1日發(fā)行的債券 500張，面值為 500 000元，期限為 3年，票面利率 6%，每年付息一次。 （ 3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。 第三節(jié) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 一 、 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)條件 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)： （ 1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類(lèi)非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。 借：應(yīng)收利息 30 貸：投資收益 21 持有至到期投資 —— 戊公司債券（利息調(diào)整） 8 第二節(jié) 持有至到期投資 二 、 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 （四）持有至到期投資的終止確認(rèn) [例 414]恒易公司購(gòu)入戊公司 2023年 1月 1日發(fā)行的債券 500張，面值為 500 000元，期限為 3年，票面利率 6%，每年付息一次。 投資到期日按實(shí)際收到的金額 借：銀行存款 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 —— 成本 應(yīng)收利息或持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 投資收益 第二節(jié) 持有至到期投資 二 、 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 （四）持有至到期投資的終止確認(rèn) [例 413]依 [例 49]和 [例 411]資料， 2023年 1月 1日，恒易公司購(gòu)入乙公司四年期債券到期，收回本金和最后一期利息存入銀行。 第二節(jié) 持有至到期投資 二 、 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 （三）持有至到期投資的期末計(jì)量 以攤余成本計(jì)量的持有至到期投資在發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失）現(xiàn)值，其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額確認(rèn)為持有至到期投資減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 按 5%的利率測(cè)算：利率為 5%、期限為 4的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為 ，則： 100 000 +100 000 4% =96 454元 96 454大于初始投資成本 96 400，說(shuō)明實(shí)際利率大于 5% 按 6%的利率測(cè)算：利率為 6%、期限為 4的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)和年金現(xiàn)值系數(shù)分別為 ，則： 100 000 +100 000 4% =93 93 96 400，說(shuō)明實(shí)際利率介于 5%6%之間，根據(jù)插入法求出實(shí)際利率： 5%+（ 6%5%） （ 96 40096 454） /（ 93 454） =% 第二節(jié) 持有至到期投資 二 、 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 ②計(jì)算各年折價(jià)攤銷(xiāo)數(shù) （二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 [例 411]依 [例 49]資料，恒易公司采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)持有至到期投資折價(jià)。 實(shí)際利率的確定一般采用逐次測(cè)試法，即先以一個(gè)利率將債券本金和各期利息進(jìn)行折現(xiàn)，其折現(xiàn)值的和如果小于初始投資成本，說(shuō)明實(shí)際利率小于該利率，降低利率再進(jìn)行測(cè)試；其折現(xiàn)值的和如果大于初始投資成本，說(shuō)明實(shí)際利率大于該利率，提高利率再進(jìn)行測(cè)試，直到折現(xiàn)值的和最接近于初始投資成本；隨后，取其最接近于初始投資成本的上、下兩個(gè)值，運(yùn)用插值法確定實(shí)際利率。 按債券面值計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息減去當(dāng)期攤銷(xiāo)的溢價(jià)或加上當(dāng)期攤銷(xiāo)的折價(jià)，即為當(dāng)期的實(shí)際利息收入，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 ?持有至到期投資溢（折）價(jià)的計(jì)量 （ 1）持有至到期投資溢價(jià)或折價(jià)在債券購(gòu)入后至到期前的期間內(nèi)應(yīng)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。 二 、 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 第二節(jié) 持有至到期投資 （二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量是指在投資持有期間對(duì)投資價(jià)值的再計(jì)量，包括資產(chǎn)負(fù)債表日攤余成本的計(jì)量、持有期間利息收入的計(jì)量和投資溢（折）價(jià)的計(jì)量三方面。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 另外還應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”、“投資收益”等科目。 一 、 持有至到期投資的確認(rèn)條件 第二節(jié) 持有至到期投資 持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，主要是指企業(yè)有意持有到期的長(zhǎng)期債券投資，但期限較短（ 1年以?xún)?nèi)）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。但無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。 借：銀行存款 86 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 乙公司股票（成本） 60 —— 乙公司股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 20 投資收益 —— 交易性金融資產(chǎn) 6 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 —— 交易性金融資產(chǎn) 20 貸：投資收益 —— 交易性金融資產(chǎn) 20 一 、 持有至到期投資的確認(rèn)條件 第二節(jié) 持有至到期投資 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，通常為債權(quán)性投資。 二 、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是指在投資持有期間對(duì)投資價(jià)值的再計(jì)量。 2023年 12月 31日購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 乙公司債券（成本） 126 應(yīng)收利息 4 投資收益 貸：銀行存款 130 二 、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 [例 42]2023年 12月 31日，恒易公司在證券市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)乙股份公司 2023年 1月 1日發(fā)行的、面值為 100 000元的債券，實(shí)際支付價(jià)款130 000元。 2023年 3月 22日購(gòu)入股票時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 乙公司股票（成本） 60 應(yīng)收股利 5 投資收益 1 貸：銀行存款 66 二 、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 [例 41]2023年 3月 22日，恒易公司購(gòu)入乙股份公司上市普通股股票 10000股，每股支付價(jià)款 ，其中 2023年 3月 15日已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付手續(xù)費(fèi) 1 000元。 新增的外部費(fèi)用是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。 公允價(jià)值變動(dòng)損益 在資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面余額的差額和出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)出原計(jì)入該科目交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的實(shí)現(xiàn)的利得 在資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額和出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)出原計(jì)入該科目交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的發(fā)生的損失以及期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目的金額 沒(méi)有余額 可按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。如風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、證券投資基金或類(lèi)似會(huì)計(jì)主體，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要目的在于從投資工具的公允價(jià)值變動(dòng)中獲取回報(bào)，它們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件中對(duì)此都有清楚的說(shuō)明。 （ 3）屬于衍生工具，如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。 金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 一 、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件 第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： （ 1）取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售。其目的在于通過(guò)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量并將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，以消除會(huì)計(jì)上可能存在的不配比的現(xiàn)象。 二 、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理通常應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“投資收益”等科目。 二 、 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 第一節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理通常應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“投資收益”等科目。 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本。該債券年利率為 4%，每年 1月 1日支付利息。 2023年 1月 1日收到利息時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 4 貸：應(yīng)收利息