交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(5)(存儲版)
【正文】 收到 6000000元。同時為了提供可供出售金融資產(chǎn)的詳細(xì)信息，還應(yīng)在表外披露可供出售金融資產(chǎn)的構(gòu)成及公允價值變動情況。 （ 1）出售所得價款與出售的該可供出售金融資產(chǎn)賬面價值的差額作為投資收益處理； （ 2）與出售的可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的直接計入資本公積的利得和損失，應(yīng)一并轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益（ 投資收益 ）。則 20 7年 12月 31日調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價值如下： 借：資本公積 4100000 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 權(quán)益工具（ A） 公允價值變動 4100000 40100000－ 4000000 9= 4100000 ? 則 20 8年 12月 31日應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 32100000元。 只有發(fā)生了對可供出售金融資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量有不利影響 （且這種影響能夠可靠計量）的事項才表明該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。 可供出售 債權(quán)工具 的公允價值變動是債權(quán)工具本期末與上期末的公允價值的差額 調(diào)整該期間攤余成本變動額后的金額。 ?可供出售金融資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的最大區(qū)別就在于持有目的的不同。 4月 2日收到 C公司債券利息 2022元，存入銀行。 假定 2022年 12月 31日，該筆債券的公允價值為 110萬元。 請作出必要的賬務(wù)處理。 （二）基本特征： ? 持有目的：近期出售 ? 活躍市場上有公開報價 ? 公允價值能夠持續(xù)可靠獲得 二、交易性金融資產(chǎn)的購入 （一） 初始計量 按公允價值進(jìn)行初始計量（ 交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn) —— 公允價值） ， 交易費用計入當(dāng)期損益。 （四）金融資產(chǎn)的 分類 從持有目的和內(nèi)容角度分 從在會計上的計量方法分 交易性金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項 可供出售金融資產(chǎn) 以公允價值計量的金融資產(chǎn) 以攤余成本計量的金融資產(chǎn) 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特征 （一）定義：指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。 S公司于 3月 1日宣告發(fā)放股利，每股 1元，大華公司持有 S公司股票 3000股，應(yīng)收利息3000元，該股利于 3月 15日實際收到。甲公司在取得該債券時，共支付了價款 103萬元（含已宣告未發(fā)放的利息 3萬元），另支付交易費用 2萬元。購買價中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 2022元，購買該債券支付的交易費用為 850元，款項以銀行存款全額支付。 （三）基本特征 直接指定的可供出售金融資產(chǎn)和未被分類為其他三類金融資產(chǎn)的可供出售金融資產(chǎn)，都有兩個明顯特征 ： （ 1） 在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得和計量；（ 2）持有意圖不十分明確。 （二） 公允價值變動金額的確定 可供出售 權(quán)益工具 的公允價值變動就是權(quán)益工具本期末與上期末的公允價值的差額。 發(fā)生減值的主要證據(jù) P108 ? 可供出售金融資產(chǎn)期末以公允價值計量，期末公允價值有時高于成本，有時低于成本，但現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定 公允價值低于成本不一定要確認(rèn)減值 。 借：資產(chǎn)減值損失 32100000 資本公積 11900000 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 權(quán)益工具（ A） 公允價值變動 44000000 52022000－ 4000000 9= 44000000 ? 假如 20 7年 12月 31日 A公司股票收盤價每股 9元，但 并沒有出現(xiàn)減值的明顯跡象 。 ? 承上一例題 ，如果 2022年 12月 31日 A公司股票收盤價每股升值 3元， 400萬股共升值 12022000元，則做如下分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn) — 權(quán)益工具（ A） 公允價值變動 12022000 貸：資本公積 12022000 五、可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售 可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓出售屬于終止確認(rèn)的一種情況，需要將轉(zhuǎn)讓出售的可供出售金融資產(chǎn)從賬面上轉(zhuǎn)銷
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