交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)(5)(完整版)
【正文】 5025000 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 權(quán)益工具（ A） 成本 10025000 投資收益 1000000 將與之相關(guān)的資本公積轉(zhuǎn)出并計(jì)入損益。但由于20 7年確認(rèn)的 32100000元資產(chǎn)減值中歸屬于已出售的損失 100萬(wàn)股股票的減值損失為 8025000元，因而出售的 100萬(wàn)股股票在持有期間實(shí)際發(fā)生損失 4025000元。 當(dāng)已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售 權(quán)益工具 投資的價(jià)值回升時(shí)，只能通過(guò)權(quán)益（資本公積）轉(zhuǎn)回。 ? 20 7年 7月 1日的取得成本 =4000000 10 ＋ 100000=40100000 （元） ? 20 7年 12月 31日的公允價(jià)值總額 = 52022000（元） ? 20 8年 12月 31日的公允價(jià)值總額 = 4000000 2=8000000 （元） ? 20 8年 12月 31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失 = 401000008000000 = 32100000（元） 同時(shí)將原計(jì)入資本公積的金額 11900000從資本公積轉(zhuǎn)出。 2022年 12月 31日應(yīng)調(diào)整該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值如下： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 權(quán)益工具（ A） —— 公允價(jià)值變動(dòng) 11900000 貸：資本公積 11900000 （四）可供出售金融資產(chǎn)的減值測(cè)試 為什么還要進(jìn)行減值測(cè)試？ P108 ? 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了資本公積，沒(méi)有計(jì)入當(dāng)期損益。 三、可供出售金融資產(chǎn)的取得的核算 （一）購(gòu)買方式取得可供出售金融資產(chǎn) 如果購(gòu)買的可供出售金融資產(chǎn)為 股票投資： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 （公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利 （支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 （實(shí)際支付的金額） 如果購(gòu)買的可供出售金融資產(chǎn)為 債券投資： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本（債券面值） 應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期但 尚未領(lǐng)取的利息） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 利息調(diào)整 （差額） （持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，若沒(méi)有應(yīng)收利息，則為債券面值減公允價(jià)值） 貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額） （二） 將持有至到期投資 重分類 為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資（賬面價(jià)值） （包括應(yīng)收利息、利息調(diào)整和可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整） 貸或借：資本公積 —— 其他資本公積（差額） 四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) （一）基本原則 —— 公允價(jià)值計(jì)量加減值測(cè)試 先按公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積 ； 再進(jìn)行減值測(cè)試，若發(fā)生減值需從 資本公積 轉(zhuǎn)為 資產(chǎn)減值損失 。 通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等都可劃分為可供出售金融資產(chǎn) （二）主要內(nèi)容： 可供出售金融資產(chǎn)分為兩類： 一類是企業(yè)直接指定的可供出售金融資產(chǎn)，它是指企業(yè)獲得的在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資，因獲取投資的意圖不十分明確，而被直接指定為可供出售金融資產(chǎn)； 另一類可供出售金融資產(chǎn)是企業(yè)全部金融資產(chǎn)中未劃分其他三類金融資產(chǎn)部分。 提示：第一、持有 S公司股票 3000股的賬面價(jià)值是多少？ 第二、是整體出售還是部分出售 ? 賬務(wù)處理： 第一、持有 S公司股票 3000股的賬面價(jià)值是多少？ 持有 S公司股票 3000股股票的賬面價(jià)值 =“交易性金融資產(chǎn) ——成本 ” ？ “ 交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動(dòng) ”
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