【正文】 對該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；B、 根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。C、 .出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理原則（取得、期末、重分類、出售或到期日） 知識準(zhǔn)備：債券發(fā)行（考慮問題的思路，需要理解） 市場利率=票面利率 平價(jià)發(fā)行 市場利率?票面利率 折價(jià)發(fā)行市場利率?票面利率 溢價(jià)發(fā)行 企業(yè)取得的持有至到期投資（初始計(jì)量）借：持有至到期投資—成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息　期末攤余成本＝期初攤余成本+投資收益－應(yīng)收利息－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失投資收益（即實(shí)際的利息）＝期初攤余成本實(shí)際利率應(yīng)收利息（現(xiàn)金流入）＝債券面值票面利率具體會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）注意：等到可供出售金融資產(chǎn)出售的時(shí)候再將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。出售持有至到期投資借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整明細(xì)科目余額）投資收益（差額，也可能在借方） 三、會(huì)計(jì)處理：以例題說明【例62】：甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，2010年1月1日，支付價(jià)款1000萬元（含交易費(fèi)用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250萬元，%，按年支付利息（即每年利息為59萬元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。第一步，計(jì)算實(shí)際利率59*∑（1+R）n +1000*（1+R）5=1000計(jì)算得出：R=10%第二步，計(jì)算各年的實(shí)際利息收入 單位：萬元年份期初攤余成本（A）實(shí)際利息B=A*10%現(xiàn)金流入C=票面面值*票面利率利息調(diào)整D=BC期末攤余成本E=A+BC2010年1000100594110412011年1041104594510862012年1086109595011362013年1136113595411902014年11901191309=59+1250600*攤余成本：是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）第三步，寫出會(huì)計(jì)分錄：（1）2010年1月1日，購入債券（初始計(jì)量）借：持有至到期投資－成本 1250貸：銀行存款 1000 持有至到期投資－利息調(diào)整 250（2）2010年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票面利息等（后續(xù)計(jì)量）借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資－利息調(diào)整41貸：投資收益 100借：銀行存款 59貸 ：應(yīng)收利息 59（3）2011年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入，收到票面利息 借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資－利息調(diào)整45貸：投資收益 104借：銀行存款 59貸 ：應(yīng)收利息 592012012014年編制會(huì)計(jì)分錄類似，利息調(diào)整和投資收益金額有變化（4）2014年12月31日，收到票面面值（終止計(jì)量） 借：銀行存款 1250 貸：持有至到期投資成本 1250小結(jié)：金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（l）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。攤余成本實(shí)質(zhì)上可理解為投資方的未收回的本金；在會(huì)計(jì)上反映為賬面凈值。*每年確認(rèn)的投資收益金額為實(shí)際利息收入B*利息調(diào)整金額之和為期初確認(rèn)的金額250萬元*折價(jià)發(fā)行：賬面凈值（攤余成本、本金）實(shí)際利息逐漸增加利息調(diào)整逐年增加【例63】： 假定上述甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付利，（利息不按復(fù)利計(jì)算）。%，于是 單位：萬元年份期初攤余成本（A）實(shí)際利息B=A*%應(yīng)計(jì)利息C=票面面值*票面利率利息調(diào)整D=BC現(xiàn)金流入E期末攤余成本F=A+BE2010年10005902011年5902012年5902013年5902014年*591545=1250+2950*寫出會(huì)計(jì)分錄：（1）2010年1月1日，購入債券（初始計(jì)量）借：持有至到期投資成本 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資利息調(diào)整 250（2）2010年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入（后續(xù)計(jì)量）借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59 利息調(diào)整 貸：投資收益 持有期間處理類似（3）2014年12月31日，收回本金和利息（終止計(jì)量）借：銀行存款 1545 貸：持有至到期投資成本 1250 應(yīng)計(jì)利息 295【例64】：假定在2012年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)本金的一半（即625萬元）將會(huì)在該年年末收回，而其余的一半本金將于2014年末付清。遇到這種情況時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整2012年年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益；調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如下： 單位：萬元年份期初攤余成本（A）實(shí)際利息B=A*10%現(xiàn)金流入C=票面面值*票面利率期末攤余成本D=A+BC2012年1138*114**6845682013年5685730***5952014年595606550其中：（1）1138=（625+59）*（1+10%）1+30*（1+10）2+（625+30）*（1+10%）3（2）114=1138*10%（四舍五入）（3）30=625*%根據(jù)上述調(diào)整，寫出會(huì)計(jì)分錄：（1）2012年1月1日，調(diào)整期初攤余成本借：持有至到期投資利息調(diào)整 52=10861138 貸：投資收益 52（2）2012年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等借：應(yīng)收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整55 貸：投資收益 114借：銀行存款 59 貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資成本 625（3）2013年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息等借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資利息調(diào)整 27 貸：投資收益 57借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 30（4）2014年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等借：應(yīng)收利息 30 持有至到期投資利息調(diào)整 30 貸：投資收益 60借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收利息 30借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資成本 625思考題：債券如溢價(jià)發(fā)行，投資者如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？發(fā)行時(shí)： 借：持有至到期投資成本 （票面面值） 利息調(diào)整（二者之差） 貸：銀行存款 （實(shí)際成本）持有期間： 借：應(yīng)收利息 （票面面值*票面利率） 或持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 貸：持有至到期投資利息調(diào)整（二者之差） 投資收益 （期初攤余成本*實(shí)際利率） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息到期時(shí)： 借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息溢價(jià)發(fā)行變動(dòng)趨勢： 賬面凈值（攤余成本、本金）逐漸減少 →實(shí)際利息（投資收益）逐漸減少 →攤銷金額（利息調(diào)整）逐漸增加對比折價(jià)發(fā)行變動(dòng)趨勢賬面凈值（攤余成本、本金）逐漸增加→實(shí)際利息（投資收益）逐漸增加→攤銷金額（利息調(diào)整）逐年增加第三節(jié)　貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義和內(nèi)容定義貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。 內(nèi)容貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)、持有的其他企業(yè)的債權(quán)等，只要符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類。 與其他類金融資產(chǎn)的關(guān)系與其他三類金融資產(chǎn)不能相互轉(zhuǎn)換。二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（以攤余成本來計(jì)量） 貸款的會(huì)計(jì)處理（了解）：類似于持有至到期投資的處理。（1）金融企業(yè)發(fā)放貸款：借：貸款——本金（合同本金）貸：吸收存款（或存入中央銀行款項(xiàng)）（實(shí)際支付的款項(xiàng)）貸款——利息調(diào)整（倒擠）（借或貸） （2）資產(chǎn)負(fù)債表日 借：應(yīng)收利息（合同本金*合同利率） 貸款—利息調(diào)整（擠出） 貸：利息收入 （攤余成本*實(shí)際利息） （3）收回貸款時(shí) 借：吸收存款 貸：貸款—本金 應(yīng)收利息 利息收入 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓【例65】甲企業(yè)將一項(xiàng)應(yīng)收丙公司的應(yīng)收賬款100萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓款90萬元。若到期丙公司無力償還，則乙公司將向甲公司追償，則屬于附有追償權(quán)的轉(zhuǎn)讓；若到期丙公司無力償還，乙公司不能向