【正文】 對該項投資的公允價值沒有顯著影響；B、 根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。C、 .出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。二、持有至到期投資的會計處理原則（取得、期末、重分類、出售或到期日） 知識準備：債券發(fā)行（考慮問題的思路，需要理解） 市場利率=票面利率 平價發(fā)行 市場利率?票面利率 折價發(fā)行市場利率?票面利率 溢價發(fā)行 企業(yè)取得的持有至到期投資（初始計量）借：持有至到期投資—成本（面值）應收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等資產(chǎn)負債表日計算利息　期末攤余成本＝期初攤余成本+投資收益－應收利息－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失投資收益（即實際的利息）＝期初攤余成本實際利率應收利息（現(xiàn)金流入）＝債券面值票面利率具體會計分錄：借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）持有至到期投資—應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）注意：等到可供出售金融資產(chǎn)出售的時候再將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。出售持有至到期投資借：銀行存款等持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整明細科目余額）投資收益（差額，也可能在借方） 三、會計處理：以例題說明【例62】：甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，2010年1月1日，支付價款1000萬元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250萬元，%，按年支付利息（即每年利息為59萬元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。第一步，計算實際利率59*∑（1+R）n +1000*（1+R）5=1000計算得出：R=10%第二步，計算各年的實際利息收入 單位：萬元年份期初攤余成本（A）實際利息B=A*10%現(xiàn)金流入C=票面面值*票面利率利息調(diào)整D=BC期末攤余成本E=A+BC2010年1000100594110412011年1041104594510862012年1086109595011362013年1136113595411902014年11901191309=59+1250600*攤余成本：是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）第三步，寫出會計分錄：（1）2010年1月1日，購入債券（初始計量）借：持有至到期投資－成本 1250貸：銀行存款 1000 持有至到期投資－利息調(diào)整 250（2）2010年12月31日，確認實際利息收入，收到票面利息等（后續(xù)計量）借：應收利息 59 持有至到期投資－利息調(diào)整41貸：投資收益 100借：銀行存款 59貸 ：應收利息 59（3）2011年12月31日，確認實際利息收入，收到票面利息 借：應收利息 59 持有至到期投資－利息調(diào)整45貸：投資收益 104借：銀行存款 59貸 ：應收利息 592012012014年編制會計分錄類似，利息調(diào)整和投資收益金額有變化（4）2014年12月31日，收到票面面值（終止計量） 借：銀行存款 1250 貸：持有至到期投資成本 1250小結(jié)：金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（l）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。攤余成本實質(zhì)上可理解為投資方的未收回的本金；在會計上反映為賬面凈值。*每年確認的投資收益金額為實際利息收入B*利息調(diào)整金額之和為期初確認的金額250萬元*折價發(fā)行：賬面凈值（攤余成本、本金）實際利息逐漸增加利息調(diào)整逐年增加【例63】： 假定上述甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付利，（利息不按復利計算）。%，于是 單位：萬元年份期初攤余成本（A）實際利息B=A*%應計利息C=票面面值*票面利率利息調(diào)整D=BC現(xiàn)金流入E期末攤余成本F=A+BE2010年10005902011年5902012年5902013年5902014年*591545=1250+2950*寫出會計分錄：（1）2010年1月1日，購入債券（初始計量）借：持有至到期投資成本 1250 貸：銀行存款 1000 持有至到期投資利息調(diào)整 250（2）2010年12月31日，確認實際利息收入（后續(xù)計量）借：持有至到期投資應計利息 59 利息調(diào)整 貸：投資收益 持有期間處理類似（3）2014年12月31日，收回本金和利息（終止計量）借：銀行存款 1545 貸：持有至到期投資成本 1250 應計利息 295【例64】：假定在2012年1月1日，甲公司預計本金的一半（即625萬元）將會在該年年末收回，而其余的一半本金將于2014年末付清。遇到這種情況時，甲公司應當調(diào)整2012年年初的攤余成本，計入當期損益；調(diào)整時采用最初確定的實際利率。據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如下： 單位：萬元年份期初攤余成本（A）實際利息B=A*10%現(xiàn)金流入C=票面面值*票面利率期末攤余成本D=A+BC2012年1138*114**6845682013年5685730***5952014年595606550其中：（1）1138=（625+59）*（1+10%）1+30*（1+10）2+（625+30）*（1+10%）3（2）114=1138*10%（四舍五入）（3）30=625*%根據(jù)上述調(diào)整，寫出會計分錄：（1）2012年1月1日，調(diào)整期初攤余成本借：持有至到期投資利息調(diào)整 52=10861138 貸：投資收益 52（2）2012年12月31日，確認實際利息、收回本金等借：應收利息 59 持有至到期投資利息調(diào)整55 貸：投資收益 114借：銀行存款 59 貸：應收利息 59借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資成本 625（3）2013年12月31日，確認實際利息等借：應收利息 30 持有至到期投資利息調(diào)整 27 貸：投資收益 57借：銀行存款 30 貸：應收利息 30（4）2014年12月31日，確認實際利息、收回本金等借：應收利息 30 持有至到期投資利息調(diào)整 30 貸：投資收益 60借：銀行存款 30 貸：應收利息 30借：銀行存款 625 貸：持有至到期投資成本 625思考題：債券如溢價發(fā)行，投資者如何進行會計處理？發(fā)行時： 借：持有至到期投資成本 （票面面值） 利息調(diào)整（二者之差） 貸：銀行存款 （實際成本）持有期間： 借：應收利息 （票面面值*票面利率） 或持有至到期投資應計利息 貸：持有至到期投資利息調(diào)整（二者之差） 投資收益 （期初攤余成本*實際利率） 借：銀行存款 貸：應收利息到期時： 借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本 持有至到期投資應計利息溢價發(fā)行變動趨勢： 賬面凈值（攤余成本、本金）逐漸減少 →實際利息（投資收益）逐漸減少 →攤銷金額（利息調(diào)整）逐漸增加對比折價發(fā)行變動趨勢賬面凈值（攤余成本、本金）逐漸增加→實際利息（投資收益）逐漸增加→攤銷金額（利息調(diào)整）逐年增加第三節(jié)　貸款和應收款項 一、貸款和應收款項的定義和內(nèi)容定義貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。劃分為貸款和應收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。如果某債務工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。 內(nèi)容貸款和應收款項泛指一類金融資產(chǎn)，主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務的應收款項、持有的其他企業(yè)的債權(quán)等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。 與其他類金融資產(chǎn)的關(guān)系與其他三類金融資產(chǎn)不能相互轉(zhuǎn)換。二、貸款和應收款項的會計處理（以攤余成本來計量） 貸款的會計處理（了解）：類似于持有至到期投資的處理。（1）金融企業(yè)發(fā)放貸款：借：貸款——本金（合同本金）貸：吸收存款（或存入中央銀行款項）（實際支付的款項）貸款——利息調(diào)整（倒擠）（借或貸） （2）資產(chǎn)負債表日 借：應收利息（合同本金*合同利率） 貸款—利息調(diào)整（擠出） 貸：利息收入 （攤余成本*實際利息） （3）收回貸款時 借：吸收存款 貸：貸款—本金 應收利息 利息收入 應收賬款應收賬款的轉(zhuǎn)讓【例65】甲企業(yè)將一項應收丙公司的應收賬款100萬元轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓款90萬元。若到期丙公司無力償還，則乙公司將向甲公司追償，則屬于附有追償權(quán)的轉(zhuǎn)讓；若到期丙公司無力償還，乙公司不能向