【正文】 ：持有至到期減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后，價(jià)值又回升時(shí)：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　貸：資產(chǎn)減值損失（三）重分類將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)）　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　 　　*資本公積——其他資本公積 （差額）債券投資時(shí)，對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入明細(xì)科目，公允價(jià)與帳價(jià)的差額計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。最后一期攤余成本計(jì)算：令最后一期攤余成本=0倒擠：利息調(diào)整余額＋收現(xiàn)//－攤余成本（四）中途部分處置：1．計(jì)算處置部分的應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷等，并轉(zhuǎn)出。2．重新計(jì)算：按收到的（本金＋調(diào)整后的利息）按實(shí)際利率折現(xiàn)之和，重 新確定攤余成本；3．調(diào)整攤余成本：按重新計(jì)算的攤余成本與原攤余成本的差額：借：持有至到期投資—利息調(diào)整　　貸：投資收益重新計(jì)算以后各期票利、實(shí)際利息（五）處置：借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　 　　　*投資收益三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)——指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。比如，金融 企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)?！　》墙鹑谄髽I(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，可劃分為 這一類?！　∠铝?類非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：　?。?）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；　?。?）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；　?。?）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）；　?。?）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。例如企業(yè)所持有的證 券投資基金或類似基金，由于市場(chǎng)狀況不好，本金難以及時(shí)收回，所以到期回收金額是不確定的，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短 期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計(jì)算利息收入?！∑髽I(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（了解）。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)處理：（一）未發(fā)生減值1．發(fā)放貸款：借：貸款——本金 （本金+交易費(fèi)）　　　　*——利息調(diào)整（差額）　　貸：吸收存款/存放中央銀行款項(xiàng)（實(shí)付額）2．確認(rèn)貸款利息：借：應(yīng)收利息 （本金合同i）　　貸：利息收入 （攤余實(shí)利）　　*貸款——利息調(diào)整【注】合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。收到貸款利息：借：吸收存款 （票利）　　貸：應(yīng)收利息3．收回貸款時(shí)借：吸收存款等　　貸：貸款—本金　　　　應(yīng)收利息　　　　*利息收入（差額）（二）發(fā)生減值1．確認(rèn)減值損失：?。轿创_認(rèn)減值損失前的攤余成本－新預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值　＝（貸款本金＋應(yīng)收未收利息）－新預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值借：資產(chǎn)減值損失　　貸：貸款損失準(zhǔn)備　　同時(shí)，貸款減值后，貸款下設(shè)所有的明細(xì)賬都需要轉(zhuǎn)入“貸款——已 減值”?！　〗瑁嘿J款——已減值　　　貸：貸款——本金　　 　　　　*——利息調(diào)整　　　 　應(yīng)收利息 （未收利息）2．資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入　借：貸款損失準(zhǔn)備　?。ㄆ诔鯏傆鄬?shí)利）　　　貸：利息收入　　　【注】此時(shí)應(yīng)將“合同本金合同i”計(jì)算確定的應(yīng)收利息進(jìn)行表外登記，不需要確認(rèn)。實(shí)際收到利息：　　借：吸收存款 （票利）　　　　貸：貸款——已減值　　　　　　　　　實(shí)際利息收入＝攤余實(shí)利　　貸款的攤余成本＝攤－收現(xiàn)＋實(shí)際利息－減值損失3．收回貸款借：吸收存款等　　貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額）　　貸：貸款—已減值　　　　*資產(chǎn)減值損失（差額）（三）確實(shí)無(wú)法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷：借：貸款損失準(zhǔn)備　貸：貸款——已減值同時(shí)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外登記的應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。（四）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的：　　借：貸款——已減值 （原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）　　　　貸：貸款損失準(zhǔn)備　　借：吸收存款 (實(shí)收額)　　　　貸：貸款——已減值　　　　　　*資產(chǎn)減值損失（差額）期末的攤余成本=期初攤余成本＋當(dāng)期投資收益（利息收入）－現(xiàn)金的流入－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失。　　貸款的減值：未來(lái)的現(xiàn)金流量低于計(jì)提減值準(zhǔn)備前的攤余成本，差額要確認(rèn)貸款損失準(zhǔn)備。（五）抵債資產(chǎn)（1）收到抵債資產(chǎn)：借：抵債資產(chǎn)　（公允價(jià)）　　*營(yíng)業(yè)外支出　　　　　貸款損失準(zhǔn)備　（損失－已沖）　　貸：貸款——已減值　本金－減值　　　　應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　　?。?）抵債資產(chǎn)租金：　　借：存放中央銀行款項(xiàng)　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備＝原值－現(xiàn)價(jià)　借：資產(chǎn)減值損失　（原價(jià)－現(xiàn)價(jià)）　　　貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備　　?。?）確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用：借：其他業(yè)務(wù)成本　　貸：存放中央銀行款項(xiàng)等　（4）確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理：借：存放中央銀行款項(xiàng)　(實(shí)收)　　抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　*營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　貸：抵債資產(chǎn)?。ㄔ瓋r(jià)）　　應(yīng)交稅費(fèi)　　　　四、可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類?！　〗鹑谫Y產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的真實(shí)表現(xiàn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)會(huì)計(jì)處理：（一）取得時(shí)可供出售金融資產(chǎn)（股票投資、債券投資）：股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)+交易費(fèi)用）　　應(yīng)收股利　　貸：銀行存款等債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 （面值）　 應(yīng)收利息　 *可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　貸：銀行存款等【可供出售金融資產(chǎn)】：1．取得時(shí)：交易費(fèi)用債券：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整股票：可供出售金融資產(chǎn)——成本2．公允價(jià)值變動(dòng)，“資本公積——其他資本公積”3．減值損失，先沖減“資本公積——其他資本公積”，余額計(jì)“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。4．若為債券，減值可以轉(zhuǎn)回“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”；若為權(quán)益工具，不可以通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)通過(guò)“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回。5．處置時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積——其他資本公積”，轉(zhuǎn)入投資收益。6．以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積7．可供出售外幣股權(quán)投資因匯率變動(dòng)形成的匯兌差額和公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息日：借：應(yīng)收利息 （分期付息債券票利）　　 可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息票利）　 貸：投資收益 （攤余實(shí)利）　　 *可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)　（1）公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　 貸：資本公積—其他資本公積?。?）公允價(jià)值下降　　借：資本公積—其他資本公積　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（三）資產(chǎn)負(fù)債表日減值（公允價(jià)值發(fā)生了明顯的變化）1．計(jì)提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 （減記的金額）　　貸：資本公積—其他資本公積（累計(jì)損失）　　　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)2．減值損失轉(zhuǎn)回（1）債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　貸：資產(chǎn)減值損失（2）股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　貸：資本公積——其他資本公積【注】公允價(jià)值變動(dòng)不影響攤余成本；減值損失影響攤余成本。（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)入帳價(jià)值為：重分類日公允價(jià)。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （面值）　　——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)－面值）　　 貸：持有至到期投資——成本　　　　——利息調(diào)整　　　　資本公積——其他資本公積（五）處置借：銀行存款等　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本　　　　　　　　　　　?。蕛r(jià)值變動(dòng)　　　 　　　　　　　　*－利息調(diào)整　 　　*投資收益同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)：借：資本公積—其他資本公積　　貸：投資收益或：借：投資收益　　貸：資本公積—其他資本公積注： 累計(jì)產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資