【正文】 ：持有至到期減值準備計提減值準備后，價值又回升時：借：持有至到期投資減值準備　　貸：資產減值損失（三）重分類將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產借：可供出售金融資產（重分類日公允價）　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　——利息調整　 　　*資本公積——其他資本公積 （差額）債券投資時，對應轉入明細科目，公允價與帳價的差額計入“可供出售金融資產——公允價值變動”。最后一期攤余成本計算：令最后一期攤余成本=0倒擠：利息調整余額＋收現//－攤余成本（四）中途部分處置：1．計算處置部分的應收利息、利息調整攤銷等，并轉出。2．重新計算：按收到的（本金＋調整后的利息）按實際利率折現之和，重 新確定攤余成本；3．調整攤余成本：按重新計算的攤余成本與原攤余成本的差額：借：持有至到期投資—利息調整　　貸：投資收益重新計算以后各期票利、實際利息（五）處置：借：銀行存款等持有至到期投資減值準備　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　——利息調整　 　　　*投資收益三、貸款和應收款項：　　貸款和應收款項——指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。比如，金融 企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權?！　》墙鹑谄髽I(yè)持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權（不包括在活躍市場上有報價的債務工具）等，可劃分為 這一類?！　∠铝?類非衍生金融資產不應劃分為貸款和應收款項：　?。?）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產（交易性金融資產）；　?。?）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產（交易性金融資產）；　?。?）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產（可供出售金融資產）；　　（4）因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產。例如企業(yè)所持有的證 券投資基金或類似基金，由于市場狀況不好，本金難以及時收回，所以到期回收金額是不確定的，不能劃分為貸款和應收款項。貸款持有期間所確認的利息收入，應當根據實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定，在該貸款預期存續(xù)期間或適用的更短 期間內保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入?！∑髽I(yè)收回或處置貸款和應收款項時，應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益（了解）。貸款和應收款項會計處理：（一）未發(fā)生減值1．發(fā)放貸款：借：貸款——本金 （本金+交易費）　　　　*——利息調整（差額）　　貸：吸收存款/存放中央銀行款項（實付額）2．確認貸款利息：借：應收利息 （本金合同i）　　貸：利息收入 （攤余實利）　　*貸款——利息調整【注】合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。收到貸款利息：借：吸收存款 （票利）　　貸：應收利息3．收回貸款時借：吸收存款等　　貸：貸款—本金　　　　應收利息　　　　*利息收入（差額）（二）發(fā)生減值1．確認減值損失：?。轿创_認減值損失前的攤余成本－新預計未來現金流量現值?。剑ㄙJ款本金＋應收未收利息）－新預計未來現金流量現值借：資產減值損失　　貸：貸款損失準備　　同時，貸款減值后，貸款下設所有的明細賬都需要轉入“貸款——已 減值”?！　〗瑁嘿J款——已減值　　　貸：貸款——本金　　 　　　　*——利息調整　　　 　應收利息 （未收利息）2．資產負債表日確認利息收入　借：貸款損失準備　　（期初攤余實利）　　　貸：利息收入　　　【注】此時應將“合同本金合同i”計算確定的應收利息進行表外登記，不需要確認。實際收到利息：　　借：吸收存款 （票利）　　　　貸：貸款——已減值　　　　　　　　　實際利息收入＝攤余實利　　貸款的攤余成本＝攤－收現＋實際利息－減值損失3．收回貸款借：吸收存款等　　貸款損失準備（相關貸款損失準備余額）　　貸：貸款—已減值　　　　*資產減值損失（差額）（三）確實無法收回的貸款，按管理權限報經批準后作為呆賬予以轉銷：借：貸款損失準備　貸：貸款——已減值同時，按管理權限報經批準后轉銷表外登記的應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。（四）已確認并轉銷的貸款以后又收回的：　　借：貸款——已減值 （原轉銷的已減值貸款余額）　　　　貸：貸款損失準備　　借：吸收存款 (實收額)　　　　貸：貸款——已減值　　　　　　*資產減值損失（差額）期末的攤余成本=期初攤余成本＋當期投資收益（利息收入）－現金的流入－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失?！　≠J款的減值：未來的現金流量低于計提減值準備前的攤余成本，差額要確認貸款損失準備。（五）抵債資產（1）收到抵債資產：借：抵債資產?。ü蕛r）　　*營業(yè)外支出　　　　　貸款損失準備　（損失－已沖）　　貸：貸款——已減值　本金－減值　　　　應交稅費　　　　　　　?。?）抵債資產租金：　　借：存放中央銀行款項　　　　貸：其他業(yè)務收入　抵債資產跌價準備＝原值－現價　借：資產減值損失　（原價－現價）　　　貸：抵債資產跌價準備　　?。?）確認發(fā)生的維修費用：借：其他業(yè)務成本　　貸：存放中央銀行款項等?。?）確認抵債資產處理：借：存放中央銀行款項　(實收)　　抵債資產跌價準備　　　　　*營業(yè)外支出　　　　　　貸：抵債資產?。ㄔ瓋r）　　應交稅費　　　　四、可供出售金融資產初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或持有至到期投資等金融資產的，可歸為此類?！　〗鹑谫Y產的分類應是管理層意圖的真實表現?？晒┏鍪劢鹑谫Y產會計處理：（一）取得時可供出售金融資產（股票投資、債券投資）：股票投資借：可供出售金融資產—成本（公允價+交易費用）　　應收股利　　貸：銀行存款等債券投資借：可供出售金融資產—成本 （面值）　 應收利息　 *可供出售金融資產—利息調整　貸：銀行存款等【可供出售金融資產】：1．取得時：交易費用債券：可供出售金融資產—利息調整股票：可供出售金融資產——成本2．公允價值變動，“資本公積——其他資本公積”3．減值損失，先沖減“資本公積——其他資本公積”，余額計“可供出售金融資產——公允價值變動”。4．若為債券，減值可以轉回“可供出售金融資產—公允價值變動”；若為權益工具，不可以通過損益轉回，應通過“資本公積——其他資本公積”轉回。5．處置時，同時結轉“資本公積——其他資本公積”，轉入投資收益。6．以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產發(fā)生的匯兌差額應計入當期損益，公允價值變動計入資本公積7．可供出售外幣股權投資因匯率變動形成的匯兌差額和公允價值變動計入資本公積（二）資產負債表日計息日：借：應收利息 （分期付息債券票利）　　 可供出售金融資產—應計利息（到期一次還本付息票利）　 貸：投資收益 （攤余實利）　　 *可供出售金融資產—利息調整資產負債表日公允價值變動?。?）公允價值上升借：可供出售金融資產—公允價值變動　　 貸：資本公積—其他資本公積?。?）公允價值下降　　借：資本公積—其他資本公積　　　　貸：可供出售金融資產—公允價值變動（三）資產負債表日減值（公允價值發(fā)生了明顯的變化）1．計提減值準備：借：資產減值損失 （減記的金額）　　貸：資本公積—其他資本公積（累計損失）　　　　可供出售金融資產—公允價值變動2．減值損失轉回（1）債券投資借：可供出售金融資產—公允價值變動　　貸：資產減值損失（2）股票投資借：可供出售金融資產—公允價值變動　　貸：資本公積——其他資本公積【注】公允價值變動不影響攤余成本；減值損失影響攤余成本。（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產可供出售金融資產入帳價值為：重分類日公允價。借：可供出售金融資產——成本 （面值）　　——公允價值變動（公允價－面值）　　 貸：持有至到期投資——成本　　　　——利息調整　　　　資本公積——其他資本公積（五）處置借：銀行存款等　　貸：可供出售金融資產－成本　　　　　　　　　　　　－公允價值變動　　　 　　　　　　　　*－利息調整　 　　*投資收益同時，結轉：借：資本公積—其他資本公積　　貸：投資收益或：借：投資收益　　貸：資本公積—其他資本公積注： 累計產生的資本公積包括持有至到期投資金融資