【正文】 確認的利息收入，應當根據(jù)實際利率計算。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。貸款和應收款項會計處理：（一）未發(fā)生減值1．發(fā)放貸款：借：貸款——本金 （本金+交易費）　　　　*——利息調(diào)整（差額）　　貸：吸收存款/存放中央銀行款項（實付額）2．確認貸款利息：借：應收利息 （本金合同i）　　貸：利息收入 （攤余實利）　　*貸款——利息調(diào)整【注】合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入?！　〗瑁嘿J款——已減值　　　貸：貸款——本金　　 　　　　*——利息調(diào)整　　　 　應收利息 （未收利息）2．資產(chǎn)負債表日確認利息收入　借：貸款損失準備　?。ㄆ诔鯏傆鄬嵗　　≠J：利息收入　　　【注】此時應將“合同本金合同i”計算確定的應收利息進行表外登記，不需要確認。（四）已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的：　　借：貸款——已減值 （原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）　　　　貸：貸款損失準備　　借：吸收存款 (實收額)　　　　貸：貸款——已減值　　　　　　*資產(chǎn)減值損失（差額）期末的攤余成本=期初攤余成本＋當期投資收益（利息收入）－現(xiàn)金的流入－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失。（五）抵債資產(chǎn)（1）收到抵債資產(chǎn)：借：抵債資產(chǎn)?。ü蕛r）　　*營業(yè)外支出　　　　　貸款損失準備　（損失－已沖）　　貸：貸款——已減值　本金－減值　　　　應交稅費　　　　　　　?。?）抵債資產(chǎn)租金：　　借：存放中央銀行款項　　　　貸：其他業(yè)務收入　抵債資產(chǎn)跌價準備＝原值－現(xiàn)價　借：資產(chǎn)減值損失　（原價－現(xiàn)價）　　　貸：抵債資產(chǎn)跌價準備　　?。?）確認發(fā)生的維修費用：借：其他業(yè)務成本　　貸：存放中央銀行款項等?。?）確認抵債資產(chǎn)處理：借：存放中央銀行款項　(實收)　　抵債資產(chǎn)跌價準備　　　　　*營業(yè)外支出　　　　　　貸：抵債資產(chǎn)?。ㄔ瓋r）　　應交稅費　　　　四、可供出售金融資產(chǎn)初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)?！　〗鹑谫Y產(chǎn)的分類應是管理層意圖的真實表現(xiàn)。4．若為債券，減值可以轉(zhuǎn)回“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”；若為權益工具，不可以通過損益轉(zhuǎn)回，應通過“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回。6．以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應計入當期損益，公允價值變動計入資本公積7．可供出售外幣股權投資因匯率變動形成的匯兌差額和公允價值變動計入資本公積（二）資產(chǎn)負債表日計息日：借：應收利息 （分期付息債券票利）　　 可供出售金融資產(chǎn)—應計利息（到期一次還本付息票利）　 貸：投資收益 （攤余實利）　　 *可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整資產(chǎn)負債表日公允價值變動?。?）公允價值上升借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　 貸：資本公積—其他資本公積?。?）公允價值下降　　借：資本公積—其他資本公積　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動（三）資產(chǎn)負債表日減值（公允價值發(fā)生了明顯的變化）1．計提減值準備：借：資產(chǎn)減值損失 （減記的金額）　　貸：資本公積—其他資本公積（累計損失）　　　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動2．減值損失轉(zhuǎn)回（1）債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　貸：資產(chǎn)減值損失（2）股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動　　貸：資本公積——其他資本公積【注】公允價值變動不影響攤余成本；減值損失影響攤余成本。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （面值）　　——公允價值變動（公允價－面值）　　 貸：持有至到期投資——成本　　　　——利息調(diào)整　　　　資本公積——其他資本公積（五）處置借：銀行存款等　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本　　　　　　　　　　　　－公允價值變動　　　 　　　　　　　　*－利息調(diào)整　 　　*投資收益同時，結轉(zhuǎn)：借：資本公積—其他資本公積　　貸：投資收益或：借：投資收益　　貸：資本公積—其他資本公積注： 累計產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的資本公積和可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日由于公允價值變動所產(chǎn)生的資本公積。（4）相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確?！究偨Y】（一）可供出售金融資產(chǎn)會計處理：1．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應計入當期損益2．取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入資產(chǎn)成本3．可供出售金額資產(chǎn)期末采用公允價值計量4．可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應確認為投資收益5．以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應計入當期損益，公允價值變動計入資本公積貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額＝（新公允價－舊公允價）舊匯率　　計入當期損益貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額＝新公允價（新匯率－舊匯率）　　　計入資本公積6．可供出售外幣股權投資因匯率變動形成的匯兌差額和公允價值變動計入資本公積7．可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產(chǎn)終止確認時 轉(zhuǎn)出，計入當期損益8．支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應單獨確認為應收項目9．按照公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入資本公積10．公允價值變動不影響攤余成本；減值損失影響攤余成本。而金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結果：　?。ㄒ唬┛鄢褍斶€的本金；　?。ǘ┘由匣驕p去采用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；　?。ㄈ┛鄢寻l(fā)生的減值損失。計算投資收益時：1．攤余成本不能考慮公允價值的暫時性變動；2．計算公允價值變動時，則比較的是賬面價值與公允價值的大小，而不是攤余成本與公允價值的大小。金融資產(chǎn)和金融負債的重分類1．原則　　企業(yè)在金融資產(chǎn)和金融負債初始確認時對其進行分類后，不得隨意變更?！　。?）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。　?。?）如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大且受到的“兩個完整會計年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已過了兩個完整的會計年 度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。　　借：可供出售金融資產(chǎn)【重分類日的按其公允價值】　　　　資本公積——其他資本公積【差額】　　　　貸：持有至到期投資 【按其賬面余額】　　　　　　資本公積——其他資本公積【差額】　　已計提減值準備的，還應同時結轉(zhuǎn)減值準備。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目。處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。重分類持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”金融資產(chǎn)減值損失的確認1．金融資產(chǎn)減值損失的確認　　企業(yè)在資產(chǎn)負債表日除對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）不需要計提減值外。2．持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量　　（1）持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續(xù)計量?！　。?）對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應當先將單項金額重大的金額資產(chǎn)區(qū)分開 來，單獨進行減值測試。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減 值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。已單項確認 減值損失的金融資產(chǎn)，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況 下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。該項金額小 于相關外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益?！。?）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應 當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 　　（2）對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予 以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　貸：資本公積——其他資本公積?。?）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。且不得轉(zhuǎn)回。如有客觀證據(jù)表明