【正文】 ，無法控 制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：　　①持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。　　出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所 引起?！　?，將剩余部分予以出售或重分類?！　≈胤诸悶榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，且在本年及以后2年內(nèi)不 得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資，即：浮 動(dòng)利率的債務(wù)工具投資也是持有至到期投資?！　⊥ǔＧ闆r下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資。交易費(fèi)用不包括債券溢價(jià)、折價(jià)。不能重分類：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等?！　。矣锌陀^證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為：交易性金融資產(chǎn)、 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。　　計(jì)息、股利發(fā)放；處置差額；結(jié)轉(zhuǎn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。　　可供出售金融資產(chǎn)：在活躍市場上有報(bào)價(jià)。與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值。減值損失： 不得通過損益轉(zhuǎn)回 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失。　　新增的外部費(fèi)用——是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。權(quán)益工具通過 “資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回。資本公積——其他資本公積：公允價(jià)值變動(dòng)。計(jì)提貸款和應(yīng)收款項(xiàng)無報(bào)價(jià)、回收額固定非衍生工具 可供出售金融資產(chǎn) 非衍生工具 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú) 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”：公允價(jià)值變動(dòng)?！　〕杀荆汗蕛r(jià)　　投資收益：交易費(fèi)用　　不能重分類為其他三類。2010年注會(huì)會(huì)計(jì)教材從厚到薄第02章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、和金融衍生資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)的計(jì)量類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量減值準(zhǔn)備以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 衍生工具 　　應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（“投資收益”科目）?！　≠Y產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目）。不計(jì)提持有至到期投資有報(bào)價(jià)、回收額固定非衍生工具 應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。成本：公允價(jià)＋交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本 公積（其他資本公積）投資收益：股利、利息。計(jì)提條件：公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重下跌（20%）或非暫時(shí)性的下跌。交易費(fèi)用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支 出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。“資本公積——其他資本公積”不得轉(zhuǎn)回 在活躍市場無報(bào)價(jià)，其公允價(jià)不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資?！　〗灰仔越鹑谫Y產(chǎn)：為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，不能重分類。 　　交易性金融資產(chǎn)，“投資收益”：交易費(fèi)用；企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。金融資產(chǎn)的重分類：一、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：衍生工具包括：企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券和基金等。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：　　，主要是為了近 期內(nèi)出售或回購?！　?，但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具 投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。持有目的是為了投機(jī)。在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià) 值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：（一）取得時(shí)交易性金融資產(chǎn)（股票、債券、基金、衍生工具等）：借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)）　　投資收益 （交易費(fèi)用）　　應(yīng)收股利　　應(yīng)收利息　貸：銀行存款等關(guān)注：交易費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入金融資產(chǎn)的初始入賬金額，取決于其分類。（二）持有期間計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日：借：應(yīng)收股利　　應(yīng)收利息　　貸：投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（三）處置借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)—成本—公允價(jià)值變動(dòng)　　*投資收益同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　貸：投資收益或：借：投資收益　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益二、持有至到期投資：　　持有至到期投資——到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力 持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。　　股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。　　企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：　??；　　；　　?！　≡诔鍪刍蛑胤诸惽暗目傤~較大（一般指達(dá)到或者超過總量的10%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到 期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后2個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：（不必重分類）　　（如到期前3個(gè)月內(nèi)），市場利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響?！　?、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。此種情況主要包括：（不必重分 類）（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售；（4）因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。　?、诎l(fā)生市場利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)?！　、墼摻鹑谫Y產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。：確認(rèn)的減值準(zhǔn)備、分期收回的本金、利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額、對(duì)到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息，在隨后期間保持不變，計(jì)入投資收益，其賬面價(jià)值逐期遞增或遞減的，則每期實(shí)際利息收入也是逐期遞增或遞減的，由于攤余成本逐期遞增或遞減的，而每期“利息調(diào)整” 的攤銷額均是逐期遞增的，遇到這種情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該年初的攤余成本：攤余成本隨著實(shí)際利率法攤銷折價(jià)，逐漸遞增，一直增加到面值為止。：攤余成本隨著實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)，逐漸遞減，一直減少到面值為止。持有至到期投資會(huì)計(jì)處理：（一）取得時(shí)持有至到期投資（分期付息一次還本和一次還本付息的長期債權(quán)）：借：持有至到期投資—成本（面值）　　應(yīng)收利息　　*持有至到期投資—利息調(diào)整　　貸：銀行存款等關(guān)注：發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額（利息調(diào)整）。（二）持有期間持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。最后一期攤余成本計(jì)算：令最后一期攤余成本=0倒擠：利息調(diào)整余額＋收現(xiàn)//－攤余成本（四）中途部分處置：1．計(jì)算處置部分的應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷等，并轉(zhuǎn)出。比如，金融 企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。　　下列4類非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：　?。?）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；　?。?）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；　?。?）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）；　?。?）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。貸款持有期間所