【正文】 到期日固定、回收金額固定或可確定；從投資者角度看，如果不考慮其他條件，將某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)；其次，權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資；再次，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資?！　〖灼髽I(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）2007年1月1日，購入債券借：交易性金融資產(chǎn)——成本　1000000　應(yīng)收利息　　　　　　　　20000投資收益　　　　　　　　20000貸：銀行存款　 　　　　　　1040000（2）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息借：銀行存款　20000貸：應(yīng)收利息　20000（3）2007年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　150000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　150000借：應(yīng)收利息　　20000貸：投資收益　　20000（4）2007年7月5日，收到該債券半年利息借：銀行存款　20000貸：應(yīng)收利息　20000（5）2007年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　50000　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　50000借：應(yīng)收利息　20000貸：投資收益　20000（6）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息借：銀行存款　20000貸：應(yīng)收利息　20000（7）2008年3月31日，將該債券予以出售借：應(yīng)收利息　10000　貸：投資收益　10000借：銀行存款　10000貸：應(yīng)收利息　10000 借：銀行存款　　　　　1170000公允價(jià)值變動(dòng)損益　 100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　 1000000——公允價(jià)值變動(dòng)　100000投資收益　　　　　170000 [君安信合點(diǎn)評(píng)]：交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性為公允價(jià)值，需要注意兩個(gè)知識(shí)點(diǎn)：一是初始計(jì)量交易費(fèi)用計(jì)入投資收益；二是終止計(jì)量時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入投資收益，這點(diǎn)與公允價(jià)值計(jì)量模式下的投資性房地產(chǎn)有類似之處。其他資料如下：（1）2007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息20000元；（2）2007年6月30日，該債券的公允價(jià)值為1150000元（不含利息）；（3）2007年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2007年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1100000元（不含利息）；（5）2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息；（6）2008年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1180000元（含1季度利息10000元）。取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用不計(jì)入金融資產(chǎn)成本，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）具體會(huì)計(jì)分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等資產(chǎn)負(fù)債表日（后續(xù)計(jì)量）（1）公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(2) 公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)損益(3) 收到取得金融資產(chǎn)時(shí)的現(xiàn)金股利或利息　借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）或借：應(yīng)收利息貸：投資收益出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)－成本－公允價(jià)值變動(dòng)（也可能在借方）—投資收益（差額，也可能在借方）　同時(shí)要特別注意，處置時(shí)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【例61】2007年1月1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場支付價(jià)款1020000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20000元）購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20000元。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)取得該類金融資產(chǎn)時(shí)（初始計(jì)量）：公允價(jià)值（實(shí)際或歷史成本，在交易的實(shí)際成本就是公允價(jià)值）　　支付的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計(jì)入金融資產(chǎn)成本。在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（2）企業(yè)管理上的需要。（注意理解）　　直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（3）屬于衍生工具。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券和基金等。第一節(jié)　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的內(nèi)容和特點(diǎn)　 具體分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)兩類。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)或承擔(dān)的金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：（與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致）（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)；（5）其他金融負(fù)債。該企業(yè)2月1日買入10手綠豆期貨合約(每手10噸)，每噸價(jià)格2400元；，每噸價(jià)格2550元。某企業(yè)2007年有關(guān)期貨業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如下： 支付10萬元以取得某期貨交易所會(huì)員資格，另支付年會(huì)費(fèi)3萬元。舉例：期貨：標(biāo)準(zhǔn)化的合約，具有套期保值和價(jià)格發(fā)現(xiàn)兩大功能。（3）在未來某一日期結(jié)算?；A(chǔ)金融工具包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股，以及代表在未來期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券等衍生工具是指金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）其價(jià)值隨著特定利率、金融價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量與合同的任何一方不存在特定關(guān)系。金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等；金融負(fù)債通常指企業(yè)的下列負(fù)債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等；從發(fā)行方看，權(quán)益工具通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積下核算的認(rèn)股權(quán)等。金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 第六章 投資金融行業(yè)金融資產(chǎn)講義【大綱要求】（一）掌握金融資產(chǎn)的分類（二）掌握金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算（三）掌握采用實(shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法（四）掌握各類金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算（五）掌握不同類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算（六）掌握金融資產(chǎn)減值損失的核算 【最近三年本章考試統(tǒng)計(jì)】年份單項(xiàng)選擇題多項(xiàng)選擇題判斷題計(jì)算分析題綜合題合計(jì)2007年1分2分2分5分2006年2005年【考試內(nèi)容】前期知識(shí)準(zhǔn)備:幾個(gè)重要概念金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，金融市場（包括資本市場）的健康、可持續(xù)發(fā)展離不開金融工具的廣泛運(yùn)用和不斷創(chuàng)新。近年來，我國的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了較快發(fā)展。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。金融工具可分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。（2）不要求初始凈投資，或與對(duì)市場情況變動(dòng)有類似反映的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。市場預(yù)期不同：保值或投機(jī)套利。 為進(jìn)行期貨交易交存保證金60萬元。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量，與其分類密切相關(guān)。（中級(jí)實(shí)務(wù)只涉及金融資產(chǎn)）上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。 交易性金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售并獲利。（2）基于管理上的需要。在這種情況下，即使組合中某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長也不受影響。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。只有在滿足以下條件之一時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（直接指定的原因）：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。以上所指活躍市場，是指同時(shí)具有下列特征的市場：（1）市場內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性；（2）可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場價(jià)格信息是公開的。其他三類金融資產(chǎn)對(duì)于已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的處理和此處一致。該債券面值1000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素。第二節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資定義、確認(rèn)條件和重分類定義持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期投資一定是債券性質(zhì)的投資。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：A、持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。但是，無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。D、其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。（3）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。B、受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（4）到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。但是，需要說明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外（即不需重分類的情況）：A、出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；B、 根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理原則（取得、期末、重分類、出售或到期日） 知識(shí)準(zhǔn)備：債券發(fā)行（考慮問題的思路，需要理解） 市場利率=票面利率 平價(jià)發(fā)行 市場利率?票面利率 折價(jià)發(fā)行市場利率?票面利率 溢價(jià)發(fā)行 企業(yè)取得的持有至到期投資（初始計(jì)量）借：持有至到期投資—成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資—利息調(diào)整（倒擠差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息　期末攤余成本＝期初攤余成本+投資收益－應(yīng)收利息－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失投資收益（即實(shí)際的利息）＝期初攤余成本實(shí)際利率應(yīng)收利息（現(xiàn)金流入）＝債券面值票面利率具體會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到