【正文】 ， r，5）＝ ?(－ 95)/()=(5%R)/(5%6%) ?據(jù)上式可求得 R＝ %。 2023/1/16 30 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 取得時(shí)實(shí)際利率的確定 ?能使“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝目前賬面價(jià)值（不含已到付息期尚未發(fā)放的利息）”的利率即為實(shí)際利率。該債券在第五年兌付 (不能提前兌付 )時(shí)可得本金 100。 ?應(yīng)采用財(cái)務(wù)管理中的插值法計(jì)算。（ 核算圖解 ） ?取得時(shí)實(shí)際利率的確定 2023/1/16 27 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 取得時(shí)核算圖解 銀行存款 持有至到期投資（成本） 持有至到期投資（利息調(diào)整） 銀行存款 應(yīng)收利息 2023/1/16 28 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 取得時(shí)實(shí)際利率的確定 ?實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。 2023/1/16 26 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 持有至到期投資取得的會(huì)計(jì)處理 ?企業(yè)取得的持有至到期投資的核算 ? 借：持有至到期投資（成本） 〔 面值 〕 ? 持有至到期投資（利息調(diào)整） 〔 溢價(jià) 〕 ? 貸：銀行存款 〔 公允價(jià)值＋交易費(fèi)用 〕 ? 持有至到期投資（利息調(diào)整） 〔 折價(jià) 〕 ?支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息。 ?企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的貸款也屬于持有至到期投資的范籌。持有至到期投資具有以下特征： ? 到期日固定 ? 回收金額固定或可確定 ? 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 ? 有活躍市場 2023/1/16 22 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 持有至到期投資概述 ?主要是指債權(quán)性質(zhì)的長期投資，如政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等。 2023/1/16 12 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 交易性金融資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理 ?借：交易性金融資產(chǎn)（成本） 〔 公允價(jià)值 〕 ? 投資收益 〔 交易費(fèi)用 〕 ? 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） ? 貸：銀行存款 〔 實(shí)際支付的金額 〕 ?注意：取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中的交易費(fèi)用和已宣告的現(xiàn)金股利和已到期的利息應(yīng)單獨(dú)核算，不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。 持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)的凈增加額 持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)的凈減少額 2023/1/16 11 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 科目的設(shè)置 公允價(jià)值變動(dòng)損益 資產(chǎn)負(fù)債表日，因以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額形成的損失 資產(chǎn)負(fù)債表日，因以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額形成的收益。 2023/1/16 10 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 科目的設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額。 〔 通過“衍生工具”科目核算 〕 ?企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的有活躍市場報(bào)價(jià)的股票、債券、基金等；以投機(jī)為目的的衍生工具等。 2023/1/16 6 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、 交易性金融資產(chǎn)概述 二、 科目的設(shè)置 三、 交易性金融資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理 四、 交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 五、 交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 六、 交易性金融資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理 2023/1/16 7 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 交易性金融資產(chǎn)概述 ?在金融資產(chǎn)的四項(xiàng)分類中，第一類為“以公允價(jià)值變動(dòng)且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，具體可以劃分為以下兩類： ? 交易性金融資產(chǎn) ? 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ?這兩類在會(huì)計(jì)核算上均通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算，因此為方便講述，將第一類金融資產(chǎn)簡稱為交易性金融資產(chǎn)。 ?需要注意的是，上述分類一經(jīng)確定不得隨意變更。 ?由于金融資產(chǎn)的范圍廣、內(nèi)容多，我們講貨幣資金部分單獨(dú)作為第二章，將長期股權(quán)投資作為第五章單獨(dú)介紹。從發(fā)行方來看是指普通股和認(rèn)股權(quán)證。 ?金融負(fù)債通常是指：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券等負(fù)債。 2023/1/16 3 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 金融資產(chǎn)概述 ?金融工具：是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。第四章 金融資產(chǎn) 2023/1/16 1 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 本章主要內(nèi)容 ?學(xué)習(xí)目的與要求 引 子 金融資產(chǎn)概述 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第三節(jié) 持有至到期投資 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 第五節(jié) 金融資產(chǎn)減值 2023/1/16 2 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)目的與要求 ； ； ； 。 ； 。包括：金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。 ?權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除負(fù)債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同。 2023/1/16 4 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 金融資產(chǎn)概述 ?金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要部分，主要包括： ? 庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、基金投資、債權(quán)投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等。 2023/1/16 5 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 金融資產(chǎn)概述 ?企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資目的及策略、風(fēng)險(xiǎn)管理等要求，在取得金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為以下幾類： ? 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 持有至到期投資； ? 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； ? 可供出售金融資產(chǎn)。除二、四兩類在一定條件下可以劃轉(zhuǎn)外，其他類別之間的劃轉(zhuǎn)一律禁止。 2023/1/16 8 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 交易性金融資產(chǎn) ?滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： ? 取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售； ? 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理； ? 屬于衍生工具（被指定為有效套期的衍生工具等除外）。 2023/1/16 9 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 科目的設(shè)置 交易性金融資產(chǎn)（成本） 取得的交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值 出售的交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值； 持有的交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ?取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為取得該資產(chǎn)的公允價(jià)值。 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額。 需要注意的是：并非所有以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)均計(jì)入本科目，注意歸納和總結(jié)。 ?如下圖所示： 2023/1/16 13 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 取得的會(huì)計(jì)處理圖示 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（成本） 應(yīng)收利息 相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)收股利 投資收益 2023/1/16 14 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 ?收到支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 ? 借：銀行存款 ? 貸： 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 ?在持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 ? 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 ? 貸： 投資收益 ?如下圖所示： 2023/1/16 15 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理圖示 銀行存款 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 投資收益 2023/1/16 16 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 ?資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 ? 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） ? 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ?公允價(jià)值低于其賬面余額的差額 ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ? 貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） ?如下圖所示： 2023/1/16 17 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 期末