【正文】 可能在借方 2023/1/16 48 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 可供出售金融資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理 ?出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額 ? 借：銀行存款 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價(jià)值變動(dòng)） ? 投資收益 〔 也可能在借方 〕 ?按原記入資本公積 — 其他資本公積科目的金額 ? 借：資本公積 — 其他資本公積 ? 貸：投資收益 ?或者做相反的分錄。 2023/1/16 45 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 暫時(shí)性 變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 ?資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額， ? 借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） ? 貸：資本公積 — 其他資本公積 ?公允價(jià)值低于其賬面余額的差額， ? 借：資本公積 — 其他資本公積 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） ，見金融資產(chǎn)減值部分。 （ 1）分期付息債券 ? 溢價(jià)時(shí) ? 借：應(yīng)收利息 〔 名義利息 〕 ? 貸：投資收益 〔 實(shí)際利息 〕 ? 持有至到期投資（利息調(diào)整） ? 折價(jià)時(shí) ? 借：應(yīng)收利息 〔 名義利息 〕 ? 持有至到期投資（利息調(diào)整） ? 貸：投資收益 〔 實(shí)際利息 〕 2023/1/16 33 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 持有至到期投資持有期間的計(jì)量 （ 2）到期一次還本付息債券 ?溢價(jià) ? 借：持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息） 〔 名義利息 〕 ? 貸：投資收益 〔 實(shí)際利息 〕 ? 持有至到期投資（利息調(diào)整） ?折價(jià) ? 借：持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息） 〔 名義利息 〕 ? 持有至到期投資（利息調(diào)整） ? 貸：投資收益 〔 實(shí)際利息 〕 2023/1/16 34 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 賬務(wù)處理圖解 持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息） 持有至到期投資（利息調(diào)整） 投資收益 應(yīng)收利息 折價(jià) 溢價(jià) 2023/1/16 35 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 持有至到期投資收回的會(huì)計(jì)處理 ?持有至到期投資到期收回時(shí) ? 借：銀行存款 ? 貸：持有至到期投資（成本） ? 持有至到期投資（應(yīng)計(jì)利息） ? 或 〔 應(yīng)收利息 〕 ?注：折溢價(jià)在到期時(shí)已經(jīng)攤銷完畢，所以不涉及。 2023/1/16 30 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 取得時(shí)實(shí)際利率的確定 ?能使“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝目前賬面價(jià)值（不含已到付息期尚未發(fā)放的利息）”的利率即為實(shí)際利率。 ?應(yīng)采用財(cái)務(wù)管理中的插值法計(jì)算。 2023/1/16 26 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 持有至到期投資取得的會(huì)計(jì)處理 ?企業(yè)取得的持有至到期投資的核算 ? 借：持有至到期投資（成本） 〔 面值 〕 ? 持有至到期投資（利息調(diào)整） 〔 溢價(jià) 〕 ? 貸：銀行存款 〔 公允價(jià)值＋交易費(fèi)用 〕 ? 持有至到期投資（利息調(diào)整） 〔 折價(jià) 〕 ?支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息。持有至到期投資具有以下特征： ? 到期日固定 ? 回收金額固定或可確定 ? 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 ? 有活躍市場(chǎng) 2023/1/16 22 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 持有至到期投資概述 ?主要是指?jìng)鶛?quán)性質(zhì)的長(zhǎng)期投資，如政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等。 持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)的凈增加額 持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)的凈減少額 2023/1/16 11 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 科目的設(shè)置 公允價(jià)值變動(dòng)損益 資產(chǎn)負(fù)債表日，因以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額形成的損失 資產(chǎn)負(fù)債表日，因以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額形成的收益。 〔 通過“衍生工具”科目核算 〕 ?企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票、債券、基金等；以投機(jī)為目的的衍生工具等。 ?需要注意的是，上述分類一經(jīng)確定不得隨意變更。從發(fā)行方來看是指普通股和認(rèn)股權(quán)證。 2023/1/16 3 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 金融資產(chǎn)概述 ?金融工具：是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 ； 。 ?權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除負(fù)債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同。 2023/1/16 5 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 金融資產(chǎn)概述 ?企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資目的及策略、風(fēng)險(xiǎn)管理等要求，在取得金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為以下幾類： ? 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 持有至到期投資； ? 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； ? 可供出售金融資產(chǎn)。 2023/1/16 8 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 交易性金融資產(chǎn) ?滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)： ? 取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售； ? 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理； ? 屬于衍生工具（被指定為有效套期的衍生工具等除外）。 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額。 ?如下圖所示： 2023/1/16 13 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 取得的會(huì)計(jì)處理圖示 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（成本） 應(yīng)收利息 相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)收股利 投資收益 2023/1/16 14 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 ?收到支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 ? 借：銀行存款 ? 貸： 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 ?在持有期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息 ? 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 ? 貸： 投資收益 ?如下圖所示： 2023/1/16 15 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理圖示 銀行存款 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 投資收益 2023/1/16 16 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 ?資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 ? 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） ? 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ?公允價(jià)值低于其賬面余額的差額 ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ? 貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） ?如下圖所示： 2023/1/16 17 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 期末計(jì)量的會(huì)計(jì)處理圖示 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額 2023/1/16 18 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 交易性金融資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理 ?出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額 ? 借：銀行存款 ? 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） ? 投資收益 ? 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） ? 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） ? 投資收益 ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ? 貸：投資收益 ? （也可能相反的分錄） 思考：跨年度持有的交易性金融資產(chǎn)的處置問題？ 2023/1/16 19 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 處置會(huì)計(jì)處理圖示 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 銀行存款 交易性金融資產(chǎn)（成本） 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 應(yīng)收股利 2023/1/16 20 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第三