cpi講義-金融資產(chǎn)-全文預(yù)覽
【正文】 1301230）貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 669月20日借：銀行存款 287（1618萬股1）交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) （6618/30）投資收益 1貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 【（296+130）18/30】 投資收益 72借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 12月31日借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 60（+） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60【例題3】延續(xù)上題?！敬鸢概c解析】（1）2007年末該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝公允價(jià)值＝1712＝204萬元；“交易性金融資產(chǎn)——成本”＝（20+1310）12/30＝；“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”＝1712－＝，（2）2007年發(fā)生的投資收益金額＝+1618－（20+1310）18/30＝（3）2007年發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益＝1712（20+1310）12/30＝（收益）（4）2007年上述業(yè)務(wù)對(duì)損益的總體影響＝+＝，即：股票投資發(fā)生的本期損益影響＝投資損益+公允價(jià)值變動(dòng)損益＝(1618)（20+1310）18/30(++1)+[1712（20+1310）12/30]＝以上例題看出：交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)對(duì)損益的影響包括“投資收益”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；如果需要區(qū)分“投資收益”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”對(duì)損益的影響，就要明確它們各自反映的內(nèi)容。2005年6月30日。項(xiàng)目初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日處理公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)—成本－應(yīng)收－投資收益按公允價(jià)值。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量 (1)取得按其公允價(jià)值（不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），借記交易性金融資產(chǎn)（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。4． 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。2． 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等；將某些金融資產(chǎn)組合從事短期獲利活動(dòng)；衍生工具的公允價(jià)值變動(dòng)，不含有效套期工具。（二）金融資產(chǎn)的內(nèi)容金融資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、衍生金融資產(chǎn)等?？键c(diǎn)精析一．有關(guān)概念（一） 金融工具的概念金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。本章以全新的面貌出現(xiàn)，學(xué)習(xí)本章注重掌握的是：近年考點(diǎn)（僅涉及原有內(nèi)容）年度考點(diǎn)涉及題型2003計(jì)提壞賬準(zhǔn)備概念單選題2004壞賬準(zhǔn)備差錯(cuò)綜合題2005壞賬準(zhǔn)備政策變更計(jì)算題2006股票投資，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、壞賬準(zhǔn)備等單選、多選、計(jì)算題本章變化增加了金融資產(chǎn)概念、分類等內(nèi)容，所有確認(rèn)計(jì)量圍繞不同類金融資產(chǎn)核算特點(diǎn)進(jìn)行。，是指具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；（2）不要求初始凈投資，或與對(duì)市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；（3）在未來某一日期結(jié)算。取得資產(chǎn)目的是為了近期內(nèi)出售。例如為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測試而直接指定。例如一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等。例如，對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)由于其期末賬面價(jià)值就是公允價(jià)值，通常是已知的，所以重點(diǎn)應(yīng)確認(rèn)交易對(duì)損益的影響；對(duì)持有至到期投資期末要以攤余價(jià)值計(jì)價(jià)，所以重點(diǎn)應(yīng)該是確認(rèn)賬面價(jià)值。同時(shí)，按該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。4月lO日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派發(fā)的2004年度現(xiàn)金股利4萬元。 【答案】B【解析】乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為現(xiàn)金流量之差，即：（）（）＝會(huì)計(jì)處理：2005325借：交易性金融資產(chǎn)－成本 171 應(yīng)收股利 4投資收益 貸：銀行存款 2005410借：銀行存款 4貸：應(yīng)收股利 42005630借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 46（20）貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 4620051110借：銀行存款 （）交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 46貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 171 投資收益 借：投資收益 46 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 46【例題2】某股份有限公司在2007年6月10日以每股15元的價(jià)格（）購進(jìn)某股票20萬股確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，6月15日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,6月20日以每股13元又購進(jìn)該股票10萬股，6月30日該股票價(jià)格下跌到每股12元；9月20日以每股16元的價(jià)格將該股票18萬股出售，支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元，2007年12月31日該股票剩余12萬股，每股公允價(jià)值為17元，要求對(duì)該交易性金融資產(chǎn)計(jì)算：2007年末該交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和“成本”項(xiàng)、“公允價(jià)值變動(dòng)”項(xiàng)的金額；2007年發(fā)生的投資收益金額；2007年發(fā)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”金額；2007年上述業(yè)務(wù)對(duì)損益的總體影響；寫出會(huì)計(jì)處理分錄。分次購入股票出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本一般采用移動(dòng)加權(quán)平均法。如果要求分別確認(rèn)投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益的影響，則需要按照下式計(jì)算：投資收益影響＝現(xiàn)金凈流入＝19＝，公允價(jià)值變動(dòng)損益＝期末公允價(jià)值變動(dòng)期末持有數(shù)量本期出售時(shí)轉(zhuǎn)回的期初
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