金融資產(chǎn)3-全文預(yù)覽
【正文】 可供出售金融資產(chǎn)，是 指初始確認(rèn)時(shí)即被指定 為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) ，以及 沒(méi)有劃分 為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 。 應(yīng)收利息 =面值票面利率 投資收益 =債券期初攤余成本實(shí)際利率 “持有至到期投資 — 利息調(diào)整”即為“應(yīng)收利息”和“投資收益”的差額。 A公司購(gòu)入后將其劃分為 持有至到期投資 。 （三）將持有至到期投資轉(zhuǎn)換 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資 資本公積 — 其他資本公積（差額，也可能在借方） （四）出售持有至到期投資 借：銀行存款等 貸：持有至到期投資 投資收益（差額，也可能在借方） P87 例 64 應(yīng)收利息 =面值票面利率 投資收益 =債券期初攤余成本實(shí)際利率 “持有至到期投資 — 利息調(diào)整”即為“應(yīng)收利息”和“投資收益”的差額。 持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入 資本公積 。 ■ 舉例（ 假設(shè)購(gòu)入三年期，分期付息、到期還本債券；每年付息一次 ） ● ● ● ● ★ 發(fā)行日 付息日 購(gòu)買日 到期日 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 Ⅱ 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的 尚未到期 的利息 ■ 具體情況說(shuō)明一 到期一次還本付息 債券價(jià)款中包含的發(fā)行日至購(gòu)買 日止的利息 ■ 舉例一 （ 假設(shè)購(gòu)入三年期 、 到期還本付息債券 ） ● ● ● ● ★ 發(fā)行日 購(gòu)買日 到期日 尚未到期的利息 ■ 具體情況說(shuō)明二 分期付息 債券價(jià)款中包含的購(gòu)買日前一個(gè)付息日至購(gòu) 買日止的利息 。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大， 則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分） 重分類為可供出售金融資產(chǎn) 。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。 （ 2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。 【例題】 2023年 5月，甲公司以 480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票60萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi) 10萬(wàn)元，2023年 6月 30日該股票每股市價(jià)為 ， 2023年 8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股 ， 8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。 處置 處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益 將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。 （一）交易性金融資產(chǎn) （二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 只有滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，才可以在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)： 計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變 動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 外購(gòu)的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票 /債券投資 /基金投資等 ? 有效套期工具以外的衍生 工具，如期貨等 ? 解決“會(huì)計(jì)不匹配” ： 比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售 ,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量 ,指定后通常能提供更相關(guān)的信息 。 ? 企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。 （ 3）掌握采用實(shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法 。 （ 2）掌握金融資產(chǎn)初始計(jì)量的核算 。 金融資產(chǎn)的概念 （了解） 金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類 （掌握） 其他金融負(fù)債 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 ? 金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。 A．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為持有至到期投資 B．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資 C．持有至到期投資不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)
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