【正文】 收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 6） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 46 （ 7） 2022年 12月 31日 “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ” ==（萬(wàn)元） 投資收益 =40+= （萬(wàn)元）。 43 （ 1） 2022年 1月 2日 借：持有至到期投資 — 成本 1000 應(yīng)收利息 40（ 1000 4%） 貸：銀行存款 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 （ 2） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 44 （ 3） 2022年 12月 31日 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 5%=（萬(wàn)元） “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ” =1000 4%=（萬(wàn)元） 。購(gòu)入債券的實(shí)際利率為 5%。 A公司購(gòu)入債券的面值為 1000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為，另支付相關(guān)費(fèi)用 20萬(wàn)元。 票面利息 實(shí)際利息 溢價(jià)攤銷(xiāo) 攤余成本 （ 1 ） = 2 00 00 0 * 5 % （ 2 ） = （ 4 ） *4% （ 3 ） = （ 1 ） （ 2 ） （ 4 ） = 期初（ 4 ） （ 3 ） 2 0 X 1 . 1 . 1 2 0 7 2 5 9 2 0 X 1 . 1 2 . 3 1 10 000 8 290 1710 2 0 5 5 4 9 2 0 X 2 . 1 2 . 3 1 10 000 8 222 1778 2 0 3 7 7 1 2 0 X 3 . 1 2 . 3 1 10 000 8 151 1849 2 0 1 9 2 2 2 0 X 4 . 1 2 . 3 1 10 000 8 078 1922 2 0 0 0 0 0 合計(jì) 40 000 32 741 7259 購(gòu)入時(shí) : 借：持有至到期投資 投資成本 200 000 利息調(diào)整 7 259 貸：銀行存款 207 259 期末計(jì)息并攤銷(xiāo)溢價(jià) : 借：應(yīng)收利息 10 000 貸：投資收益 8 290 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 1 710 以下各年類(lèi)推 [例 ]某企業(yè) 20XX年 1月 1日以銀行存款 193 069元購(gòu)入 D公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券，準(zhǔn)備持有到期，面值 200 000元、票面年利率 10%，每半年付息一次（ ），實(shí)際利率為 12%。 33 借：應(yīng)收利息 （ 分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 持有至到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息 （到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益 （持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 （差額，也可能在借方） ? [例 ] 某企業(yè) 20XX年 1月 1日購(gòu)入 C公司當(dāng)天發(fā)行的 4年期債券，準(zhǔn)備持有到期，債券面值為 200 000元，票面利率 5%，每年付息一次，到期還本，用銀行存款支付價(jià)款 207 259元。 借：持有至到期投資 投資成本 850 000 利息調(diào)整 3 500 應(yīng)收利息 25 500 貸：銀行存款 879 000 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息確認(rèn)投資收益 – 投資收益（利息收入） =債券的攤余成本 實(shí)際利率 – 應(yīng)收利息（票面利息） =債券的面值 票面利率 – 兩者的差額是利息調(diào)整的減少額 ? 攤余成本 ，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（ 1）扣除已償還的本金；（ 2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；（ 3）扣除已發(fā)生的減值損失。購(gòu)入債券時(shí)支付手續(xù)費(fèi) 200元。 (一）賬戶(hù)設(shè)置： 持有至到期投資 應(yīng)收利息 三、 核算 “持有至到期投資” “成本” “利息調(diào)整” “應(yīng)計(jì)利息” 反映持有至到期投資的面值 反映持有至到期投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)后該差額的攤余金額 反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息持有至到期投資應(yīng)計(jì)未付的利息 總賬 明細(xì)賬 ? （二）賬務(wù)處理 – 購(gòu)入 借：持有至到期投資 投資成本 （面 值 ） 持有至到期投資 利息調(diào)整 （倒 擠 的差 額 ） 應(yīng)收利息 （ 墊 付的利息） 貸：銀行存款 （ 實(shí)際 付款） ? [例 ] XX年 1月 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司按面值購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的債券50000元，準(zhǔn)備持有到期。 ? 二、持有至到期投資的初始投資成本： 成本構(gòu)成：取得該投資的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和。 ? 其他 返回 26 ? 注意： 到期前處置或重分類(lèi)對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響 : 如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類(lèi)前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分）重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn) 。 ? 其他 返回 25 下列屬于沒(méi)有能力的情況： ? 沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。 ? （一）到期日固定、回收金額固定或可確定 ? （二） 有明確意圖持有至到期 ? （三） 有能力持有至到期 24 沒(méi)有明確意圖的情況： ? 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。 A． 40 B． 140 C． 36 D． 136 22 第三節(jié) 持有至到期投資 一、概述 指 到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 （ 1）甲公司 2022年 3月 10日取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 2022年 7月 2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款 900萬(wàn)元。單選題 】 甲公司 2022年 3月 10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票l00萬(wàn)股，共支付價(jià)款 860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用 4萬(wàn)元。甲公司從購(gòu)入債券至出售 A債券累計(jì)確認(rèn)的投資收益的金額為（ ）萬(wàn)元。取得時(shí)支付價(jià)款2 080萬(wàn)元（含已到付息期尚未發(fā)放的利息 80萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用 10萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。 該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益 ＝－ 10＋ 12+35=37（萬(wàn)元） 【 例題 假定甲公司每年 6月 30日和 12月 31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。 投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 初始計(jì)量 按公允價(jià)值計(jì)量 相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益） 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 后續(xù)計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益） 處置 處置時(shí)，售價(jià)與 賬面價(jià)值 的差額計(jì)入投資收益 將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益 ? 會(huì)計(jì)處理 取得時(shí)：確認(rèn)交易性金融資產(chǎn) 持有期間的股利或利息：確認(rèn)投資收益 資產(chǎn)負(fù)債表日：調(diào)整資產(chǎn)的帳面價(jià)值 處置時(shí)：結(jié)平與該資產(chǎn)相關(guān)的所有記錄 12 13 具體處理 ? （一）取得時(shí)： 確認(rèn)資產(chǎn)的成本：公允價(jià)值 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 （公允價(jià)值） 投資收益 （發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等 14 ? （二）持有期間的股利或利息 借：應(yīng)收股利 （被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 投資持股比例） 應(yīng)收利息 （資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益 15 ? （三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 16 ? （四）出售交易性金融資產(chǎn) 借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益 （差額，也可能在借方） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收益 或： 借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 17 例 ? 2022年 5月，甲公司以 480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票 60萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi) 10萬(wàn)元，2022年 6月 30日該股票每股市價(jià)為 ， 2022年 8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股 ， 8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。1 金 融 資 產(chǎn) 2 本章參考書(shū)目： ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 22號(hào) — 金融工具的確認(rèn)和計(jì)量 》 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 22號(hào) — 金融工具的確認(rèn)和計(jì)量 》 應(yīng)用指南 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 23號(hào) — 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 》 3 2022 8 11 7基本 金融工具金融工具衍生 ( 金融 ) 工具現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商品期貨等價(jià)值衍生 /凈投資很少或零 /未來(lái)交割4 第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述 ? 一、內(nèi)容 庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn) 5 ?