【正文】 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量債券投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目股票投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）。后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）?！究偨Y(jié)】金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理：交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。2．在重分類日會(huì)計(jì)核算　　重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入 當(dāng)期損益?！　∑髽I(yè)將持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且出售或重分類不屬于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起的，也應(yīng)當(dāng)將 該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)?！　。?）企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或 金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。3．?dāng)傆喑杀九c公允價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失?！　「鶕?jù)攤余成本的定義，我們可以推斷以下計(jì)算公式：　　期末攤余成本＝期初攤余成本 －已償還的本金 ＋（投資收益 －收到的利息）－資產(chǎn)減值損 失　　上面公式中在“已償還的本金”和“資產(chǎn)減值損失”不涉及的情況下，可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本其實(shí)就等于不考慮公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)的賬面價(jià)值。（二）涉及有關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)的賬務(wù)處理：1．資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科 目、貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄2．資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，借記可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積” “等科目；公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄3．出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記 “投資收益”科目4．采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額，借記“投資性房 地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄5．采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科 目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目【歸納】對(duì)于劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算的債券投資，每期應(yīng)確認(rèn)的投資收益 ＝期初攤余成本實(shí)際利率。（5）企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定， 將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)?！咀⒁狻浚?）可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額；（2）可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益；（3）以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)入帳價(jià)值為：重分類日公允價(jià)。5．處置時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積——其他資本公積”，轉(zhuǎn)入投資收益。可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理：（一）取得時(shí)可供出售金融資產(chǎn)（股票投資、債券投資）：股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)+交易費(fèi)用）　　應(yīng)收股利　　貸：銀行存款等債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 （面值）　 應(yīng)收利息　 *可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　貸：銀行存款等【可供出售金融資產(chǎn)】：1．取得時(shí)：交易費(fèi)用債券：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整股票：可供出售金融資產(chǎn)——成本2．公允價(jià)值變動(dòng)，“資本公積——其他資本公積”3．減值損失，先沖減“資本公積——其他資本公積”，余額計(jì)“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。例如，企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。　　貸款的減值：未來的現(xiàn)金流量低于計(jì)提減值準(zhǔn)備前的攤余成本，差額要確認(rèn)貸款損失準(zhǔn)備。實(shí)際收到利息：　　借：吸收存款 （票利）　　　　貸：貸款——已減值　　　　　　　　　實(shí)際利息收入＝攤余實(shí)利　　貸款的攤余成本＝攤－收現(xiàn)＋實(shí)際利息－減值損失3．收回貸款借：吸收存款等　　貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額）　　貸：貸款—已減值　　　　*資產(chǎn)減值損失（差額）（三）確實(shí)無法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷：借：貸款損失準(zhǔn)備　貸：貸款——已減值同時(shí)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外登記的應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。收到貸款利息：借：吸收存款 （票利）　　貸：應(yīng)收利息3．收回貸款時(shí)借：吸收存款等　　貸：貸款—本金　　　　應(yīng)收利息　　　　*利息收入（差額）（二）發(fā)生減值1．確認(rèn)減值損失：?。轿创_認(rèn)減值損失前的攤余成本－新預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值?。剑ㄙJ款本金＋應(yīng)收未收利息）－新預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值借：資產(chǎn)減值損失　　貸：貸款損失準(zhǔn)備　　同時(shí)，貸款減值后，貸款下設(shè)所有的明細(xì)賬都需要轉(zhuǎn)入“貸款——已 減值”?！∑髽I(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（了解）。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短 期間內(nèi)保持不變。例如企業(yè)所持有的證 券投資基金或類似基金，由于市場(chǎng)狀況不好，本金難以及時(shí)收回，所以到期回收金額是不確定的，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。　　非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，可劃分為 這一類。三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：　　貸款和應(yīng)收款項(xiàng)——指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。2．重新計(jì)算：按收到的（本金＋調(diào)整后的利息）按實(shí)際利率折現(xiàn)之和，重 新確定攤余成本；3．調(diào)整攤余成本：按重新計(jì)算的攤余成本與原攤余成本的差額：借：持有至到期投資—利息調(diào)整　　貸：投資收益重新計(jì)算以后各期票利、實(shí)際利息（五）處置：借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　 　　　*投資收益攤余成本＝攤余成本＋實(shí)際利息－已收回本金－減值損失計(jì)息日：借：應(yīng)收利息 （分期付息票利）　 持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）　 貸：投資收益 （攤余成本實(shí)利）　　　*持有至到期投資—利息調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日減值：借：資產(chǎn)減值損失　　貸：持有至到期減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后，價(jià)值又回升時(shí)：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　貸：資產(chǎn)減值損失（三）重分類將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)）　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　 　　*資本公積——其他資本公積 （差額）債券投資時(shí)，對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入明細(xì)科目，公允價(jià)與帳價(jià)的差額計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用，會(huì)擠入“持有至到期投資－利息調(diào)整”中，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 所以實(shí)際利息收入（投資收益）一直遞減，而攤銷的折價(jià)金額會(huì)一直遞增。 所以實(shí)際利息收入（投資收益）一直遞增，則攤銷的折價(jià)金額會(huì)一直遞增?！究偨Y(jié)】，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額；計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額減去減值準(zhǔn)備。但是