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注會(huì)會(huì)計(jì)教材之金融資產(chǎn)-文庫(kù)吧資料

2025-05-22 05:56本頁(yè)面
  

【正文】 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量(其中,交易費(fèi)用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法,按攤余成本計(jì)量持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處置處置時(shí),售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法,按攤余成本計(jì)量處置處置時(shí),售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量債券投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量(其中,交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目股票投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積—其他資本公積)。后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)?!究偨Y(jié)】金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理:交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。2.在重分類日會(huì)計(jì)核算  重分類日,該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益,在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入 當(dāng)期損益?! ∑髽I(yè)將持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大,且出售或重分類不屬于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起的,也應(yīng)當(dāng)將 該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)?! 。?)企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后,不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或 金融負(fù)債;其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。3.?dāng)傆喑杀九c公允價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失?! 「鶕?jù)攤余成本的定義,我們可以推斷以下計(jì)算公式:  期末攤余成本=期初攤余成本 -已償還的本金 +(投資收益 -收到的利息)-資產(chǎn)減值損 失  上面公式中在“已償還的本金”和“資產(chǎn)減值損失”不涉及的情況下,可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本其實(shí)就等于不考慮公允價(jià)值暫時(shí)性變動(dòng)的賬面價(jià)值。(二)涉及有關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)的賬務(wù)處理:1.資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額,借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科 目、貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄2.資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額,借記可供出售金融資產(chǎn)”科目,貸記“資本公積” “等科目;公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄3.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí),將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出,借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,貸記或借記 “投資收益”科目4.采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn),資產(chǎn)負(fù)債表日,投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額,借記“投資性房 地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目,貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目;公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄5.采用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn),將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí),應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”等科 目,按其賬面余額,貸記“投資性房地產(chǎn)——成本、公允價(jià)值變動(dòng)”科目,按其差額,貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目【歸納】對(duì)于劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算的債券投資,每期應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =期初攤余成本實(shí)際利率。(5)企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的,應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定, 將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn),除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期 損益的金融資產(chǎn)?!咀⒁狻浚?)可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額;(2)可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益;(3)以外幣計(jì)價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。(四)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)入帳價(jià)值為:重分類日公允價(jià)。5.處置時(shí),同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積——其他資本公積”,轉(zhuǎn)入投資收益。可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理:(一)取得時(shí)可供出售金融資產(chǎn)(股票投資、債券投資):股票投資借:可供出售金融資產(chǎn)—成本(公允價(jià)+交易費(fèi)用)  應(yīng)收股利  貸:銀行存款等債券投資借:可供出售金融資產(chǎn)—成本 (面值)  應(yīng)收利息  *可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 貸:銀行存款等【可供出售金融資產(chǎn)】:1.取得時(shí):交易費(fèi)用債券:可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整股票:可供出售金融資產(chǎn)——成本2.公允價(jià)值變動(dòng),“資本公積——其他資本公積”3.減值損失,先沖減“資本公積——其他資本公積”,余額計(jì)“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。例如,企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等,沒有劃分為 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的,可歸為此類?! ≠J款的減值:未來(lái)的現(xiàn)金流量低于計(jì)提減值準(zhǔn)備前的攤余成本,差額要確認(rèn)貸款損失準(zhǔn)備。實(shí)際收到利息:  借:吸收存款 (票利)    貸:貸款——已減值         實(shí)際利息收入=攤余實(shí)利  貸款的攤余成本=攤-收現(xiàn)+實(shí)際利息-減值損失3.收回貸款借:吸收存款等  貸款損失準(zhǔn)備(相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額)  貸:貸款—已減值    *資產(chǎn)減值損失(差額)(三)確實(shí)無(wú)法收回的貸款,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷:借:貸款損失準(zhǔn)備 貸:貸款——已減值同時(shí),按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外登記的應(yīng)收未收利息,減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。收到貸款利息:借:吸收存款 (票利)  貸:應(yīng)收利息3.收回貸款時(shí)借:吸收存款等  貸:貸款—本金    應(yīng)收利息    *利息收入(差額)(二)發(fā)生減值1.確認(rèn)減值損失: =未確認(rèn)減值損失前的攤余成本-新預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值?。剑ㄙJ款本金+應(yīng)收未收利息)-新預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值借:資產(chǎn)減值損失  貸:貸款損失準(zhǔn)備  同時(shí),貸款減值后,貸款下設(shè)所有的明細(xì)賬都需要轉(zhuǎn)入“貸款——已 減值”。 企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí),應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(了解)。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定,在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短 期間內(nèi)保持不變。例如企業(yè)所持有的證 券投資基金或類似基金,由于市場(chǎng)狀況不好,本金難以及時(shí)收回,所以到期回收金額是不確定的,不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。  非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)(不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具)等,可劃分為 這一類。三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng):  貸款和應(yīng)收款項(xiàng)——指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。2.重新計(jì)算:按收到的(本金+調(diào)整后的利息)按實(shí)際利率折現(xiàn)之和,重 新確定攤余成本;3.調(diào)整攤余成本:按重新計(jì)算的攤余成本與原攤余成本的差額:借:持有至到期投資—利息調(diào)整  貸:投資收益重新計(jì)算以后各期票利、實(shí)際利息(五)處置:借:銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備  貸:持有至到期投資——成本           ——利息調(diào)整     *投資收益攤余成本=攤余成本+實(shí)際利息-已收回本金-減值損失計(jì)息日:借:應(yīng)收利息 (分期付息票利)  持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息)  貸:投資收益 (攤余成本實(shí)利)   *持有至到期投資—利息調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日減值:借:資產(chǎn)減值損失  貸:持有至到期減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后,價(jià)值又回升時(shí):借:持有至到期投資減值準(zhǔn)備  貸:資產(chǎn)減值損失(三)重分類將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià))  貸:持有至到期投資——成本           ——利息調(diào)整    *資本公積——其他資本公積 (差額)債券投資時(shí),對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入明細(xì)科目,公允價(jià)與帳價(jià)的差額計(jì)入“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用,會(huì)擠入“持有至到期投資-利息調(diào)整”中,不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 所以實(shí)際利息收入(投資收益)一直遞減,而攤銷的折價(jià)金額會(huì)一直遞增。 所以實(shí)際利息收入(投資收益)一直遞增,則攤銷的折價(jià)金額會(huì)一直遞增?!究偨Y(jié)】,攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額;計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下,攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額減去減值準(zhǔn)備。但是
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