【正文】 貸：銀行存款 【按實際支付的金額】 2．企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本　【按債券的面值】應(yīng)收利息【支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　 【按差額】貸：銀行存款 【按實際支付的金額】 可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　 【按差額】（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)為債券 1．可供出售金融債券為分期付息，一次還本債券投資借：應(yīng)收利息 【應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息】可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整　【按其差額】貸：投資收益【按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入】 可供出售金融資產(chǎn)—　利息調(diào)整　【按其差額】 2．可供出售金融債券為一次還本付息債券投資的 借：可供出售金額資產(chǎn)——應(yīng)計利息【應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息】可供出售金融資產(chǎn)—　利息調(diào)整　【按其差額】貸：投資收益【按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入】 可供出售金融資產(chǎn)—　利息調(diào)整　【按其差額】 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面余額①可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積 ②公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄③確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】貸：資本公積——其他資本公積【原計入資本公積的累計損失】可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動【按其差額】 ④對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已經(jīng)上升且客觀上與減值損失事項有關(guān)的借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】貸：資產(chǎn)減值損失 但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性工具投資）借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：資本公積—其他資本公積 （四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日借：可供出售金融資產(chǎn)【按其公允價值】（或）資本公積——其他資本公積 貸：持有至到期投資 【按其賬面余額】（或）資本公積——其他資本公積 （五）出售可供出售的金融資產(chǎn) 借：銀行存款 【應(yīng)按實際收到的金額】資本公積——其他資本公積【轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額】投資收益 貸：可供出售金融資產(chǎn)—（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息） 資本公積——其他資本公積【轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額】投資收益 【例題】乙公司于206年7月13日從二級市場購入股票l 000 000股，每股市價l5元，手續(xù)費30 000元；初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。另外，以下幾點需要特別說明：（一）企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變。但是，也有一些不同。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行等金融機(jī)構(gòu)有權(quán)向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)遣償，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的核算原則進(jìn)行會計處理。假定不考慮其他因素。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷項稅額為3400元，成本為13000元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔(dān)。經(jīng)與中國銀行協(xié)商后約定甲公司將應(yīng)收乙公司的貨款出售給中國銀行。雙方約定，乙公司應(yīng)于204年lO月31日付款。（1）2006年8月10日出售應(yīng)收賬款借：銀行存款 450其他應(yīng)收款 5005％＝25壞賬準(zhǔn)備 10營業(yè)外支出 15貸：應(yīng)收賬款 500（2）2006年10月16日實際發(fā)生銷售折讓借：主營業(yè)務(wù)收入 25247。已計提壞賬準(zhǔn)備10萬元。【例題】A公司為一般納稅人。1．不附追索權(quán)應(yīng)收債權(quán)出售，其含義是：企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在所售應(yīng)收債權(quán)到期無法收回時，銀行等金融機(jī)構(gòu)不能夠向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)進(jìn)行追償。假定甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231660元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款　　　　　 　　 231660財務(wù)費用　　　　　 2340　　貸：短期借款　　　　　 234000（三）應(yīng)收債權(quán)出售（處置） 涉及企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)不附追索權(quán)予以出售（處置）。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件?！纠}】甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200000元，增值稅銷項稅額為34000元。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。具體參見本書“第十一章債務(wù)重組”。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。與應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的主要賬務(wù)處理（一）應(yīng)收賬款、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動發(fā)生的應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。貸款是商業(yè)銀行的一項主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“貸款”科目對按規(guī)定發(fā)放的各種貸款（如質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款，以及具有貸款性質(zhì)的銀團(tuán)貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款）進(jìn)行核算。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際利率計算。具體而言：，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具）等，只要符合貸款和應(yīng)收款項的定義，可以劃分為這一類。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項：（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類非衍生金融資產(chǎn)應(yīng)劃分交易性金融資產(chǎn)；（2）初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（3）初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有的證券投資基金或類似基金等。：（59+59+59+59+59+1250）（1+r）5=1000，由此得出r≈％。（1）202年1月1日，調(diào)整期初攤余成本①202年1月1日未調(diào)整前的攤余成本＝l000＋41＋45＝1086（元）②202年1月1日攤余成本的現(xiàn)值＝（625+59）（1+l0％）1+30（1+10％）2+（625+30）（1+10％）3=1138（元）（四舍五入）。計算實際利率r：59（1+r）1+59（1+r）2+59（1+r）3+59（1+r）4+（1250+59）（1+r）5=1000元，由此得出r=10%甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）200年1月1日，購入債券借：持有至到期投資——成本 　　　　　　　　　　　l250　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　l000持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　 　　　　250（2）200年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息　 1250%＝59持有至到期投資——利息調(diào)整　 4l　　貸：投資收益　　 　l00010%＝l00借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59（3）201年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息　　　　　　 1250%＝59持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　45　　貸：投資收益　　　 （l000＋4l）10%＝l04借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59（4）202年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　 50　　貸：投資收益　　 （l000＋4l＋45）10%＝l09借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59（5）203年l2月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　 　　 59持有至到期投資——利息調(diào)整　 54　　貸：投資收益　 （l000＋4l＋45＋50）10%＝ll3（取整數(shù)）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59（6）204年12月31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息和本金等借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　59持有至到期投資——利息調(diào)整（1250－1000）－4l－45－50－54＝60　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　ll9借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　59借：銀行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　　1250　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　 l250【例題】假定在202年1月1日，甲公司預(yù)計本金的一半（即625元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于204年年末付清。甲公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。【例題】200年1月1日，甲公司支付價款1000元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支出。（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。二、持有至到期投資的會計處理（一）企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，甲銀行在合并日資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)進(jìn)行這種重分類沒有違背劃分為持有至到期投資所要求的“有明確意圖和能力”。甲銀行的新管理層認(rèn)為，乙銀行的某些持有至到期債券時間趨長，合并完成后再將其劃分為持有至到期投資不合理?！纠}】甲銀行和乙銀行是非同一控制下的兩家銀行。本例中。綜合考慮上述因素，該銀行認(rèn)為，盡管所持有的甲汽車金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來表現(xiàn)存在相當(dāng)大的不確定性，繼續(xù)持有這些債券會有較大的信用風(fēng)險。207年初，美國汽車行業(yè)受燃油價格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響，盈利能力明顯減弱，甲汽車金融公司所發(fā)行債券的二級市場價格嚴(yán)重下滑?！纠?—2】205年7月，某銀行支付19 900 000美元從市場上以折價方式購入一批美國甲汽車金融公司發(fā)行的三年期固定利率債券，%，債券面值為20 000 000美元。此種情況主要包括：（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期予以出售?！纠}】某企業(yè)在2007年將某項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2008年和2009年兩個完整的會計年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：，以使該金融資產(chǎn)投資