【正文】 工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 4 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 4 000 年末，公司應(yīng)收賬款余額為 2022000元。 借：壞賬準(zhǔn)備 4 000 貸：應(yīng)收賬款 4 000 年末，該公司應(yīng)收賬款余額為 3 600 000元。 C、當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額，而且大于比例金額，則按兩者之差沖銷 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 [例 ]A公司從第一年年末應(yīng)收賬款余額為 3 000 000元，該公司壞賬準(zhǔn)備的提取比例為 5‰ 。 經(jīng)常使用的壞賬準(zhǔn)備計提方法有 應(yīng)收款項余額百分比法和賬齡分析法 。 企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。 短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。 假定 4月 1日該債券出售前的賬面余額（成本）為 10 000 000元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響，則乙公司相關(guān)的賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 1 200 000 貸：持有至到期投資 ——成本 1 000 000 投資收益 200 000 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 10 800 000 貸：持有至到期投資 ——成本 9 000 000 資本公積 ——其他資本公積 1 800 000 假定 4月 23日，乙公司將該債券全部出售，收取價款 11 800 000元，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 11 800 00 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 10 800 000 投資收益 1 000 000 借：資本公積 ——其他資本公積 1 800 000 貸：投資收益 1 800 000 70 ? （五）出售可供出售的金融資產(chǎn) 借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) 資本公積 — 其他資本公積 （從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方） 投資收益 （差額，也可能在借方） 71 類別 初始計量 后續(xù)計量 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 公允價值 ,交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益 公允價值 ,變動計入當(dāng)期損益 持有至到期投資 公允價值，交易費(fèi)用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分 攤余成本 貸款和應(yīng)收款項 攤余成本 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值 ,變動計入權(quán)益 第五節(jié) 金融資產(chǎn)減值 ? 一、金融資產(chǎn)減值的跡象 1．發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難； 2．債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； 3．債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； 4．債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組； 5．因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； 6．無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； 7．債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本； 8．權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌； 9．其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。假定無交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 2022年 1月 1日，購入債券： 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 1 000 ——利息調(diào)整 貸：銀行存款 1 （ 2） 2022年 12月 31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價值變動： 實(shí)際利息 =1 3％ =≈（元） 年末攤余成本 =1 +=1 （元） 借：應(yīng)收利息 40 貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 借：資本公積 ——其他資本公積 19 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 19 67 ? （四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借： 可供出售金融資產(chǎn) （重分類日按其公允價值） 貸：持有至到期投資 資本公積 —— 其他資本公積（ 差額，也可能在借方） 【 例 】 2022年 3月，由于貸款基準(zhǔn)利率的變動和其他市場因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2022年 2月 1日，乙公司將該股票售出，售價為每股 13元，另支付交易費(fèi)用 30 000元。 明細(xì)賬 可供出售金融資產(chǎn) 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 公允價值變動 反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值 反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額 反映企業(yè)計提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計未付的利息 反映可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額 總賬 62 ? 二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理 （一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 （公允價值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 （面值） 應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整 （差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等 63 ? （二）持有期間的股利或利息 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息 借：應(yīng)收利息 （分期付息債券按票面利率計算的利息） 可供出售金融資產(chǎn) — 應(yīng)計利息 （到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（ 可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整 （差額，也可能在借方） ? 對方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 64 ? （三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 貸：資本公積 — 其他資本公積 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價值變動 【 例 】 乙公司于 2022年 7月 13日從二級市場購入股票 1 000 000股，每股市價 15元，手續(xù)費(fèi) 30 000元；初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 其他應(yīng)收款 ? 發(fā)生的各種其他應(yīng)收款 ? 企業(yè)收到的款項和結(jié)轉(zhuǎn)情況 期末余額 ： ?應(yīng)收未收的其他應(yīng)收款項 資產(chǎn)類科目 60 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) ? 一、可供出售金融資產(chǎn)概述 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 壞賬及債務(wù)重組的處理 56 ? （二）應(yīng)收票據(jù) 收到商業(yè)匯票 票據(jù)到期 注意：利息的處理 貼現(xiàn)的處理 ? （三）預(yù)付款項 –（四）其他應(yīng)收款 ? – 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。 55 二、應(yīng)收款項的會計處理 ? （一）應(yīng)收賬款 企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。期初攤余成本調(diào)整額可按如下公式計算： 54 第三節(jié) 貸款和應(yīng)收款項 ? 一、貸款和應(yīng)收款項概述 貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 6） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 52 （ 7） 2022年 12月 31日 “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ” ==（萬元） 投資收益 =40+= （萬元）。 49 （ 1） 2022年 1月 2日 借：持有至到期投資 — 成本 1000 應(yīng)收利息 40（ 1000 4%） 貸：銀行存款 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 （ 2） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 50 （ 3） 2022年 12月 31日 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 5%=（萬元） “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ” =1000 4%=（萬元） 。購入債券的實(shí)際利率為 5%。 A公司購入債券的面值為 1000萬元，實(shí)際支付價款為，另支付相關(guān)費(fèi)用 20萬元。 借：應(yīng)