中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第2版第5章：金融資產(chǎn)及長(zhǎng)期股權(quán)投資-文庫(kù)吧資料
2025-01-13 22:37本頁(yè)面
【正文】 有市價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)下列跡象判斷 (1) 市價(jià)持續(xù) 2年低于賬面價(jià)值。應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 (4) 在采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。 (2) 屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損影響所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按所持表決權(quán)資本比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的損失，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。 (2) 比較初始投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，對(duì)于初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，一方面增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。 16 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 1. 成本法 按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則核算的權(quán)益性投資中，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的有以下兩類(lèi)：一是企業(yè)持有的對(duì)子公司投資；二是對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算。 (3)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。 2)非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 2. 企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 (1)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。 14 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 1. 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 (1) 合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 長(zhǎng)期股權(quán)投資可分為下列四種類(lèi)型。股票投資是指企業(yè)以購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)發(fā)行的股票為對(duì)象而進(jìn)行的對(duì)外投資。 (9) 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 (7) 債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本。 (5) 因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易。 (3) 債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步。 12 金融資產(chǎn)減值 1. 金融資產(chǎn)減值的判斷 資產(chǎn)負(fù)債表日，表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)： (1) 發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難。企業(yè)出售股票、債券時(shí)，其結(jié)轉(zhuǎn)的成本：全部處置某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，其成本為可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益 (資本公積 —— 其他資本公積 )。 11 可供出售金融資產(chǎn) 3. 可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。該賬戶根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別按“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 10 可供出售金融資產(chǎn) 1. 可供出售金融資產(chǎn)的核算賬戶 “可供出售金融資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。 3. 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的后續(xù)計(jì)量 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該賬戶按貸款類(lèi)別、客戶，分別按“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 9 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 1. 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的核算賬戶 “貸款”賬戶核算金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的各種貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。 (2)根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類(lèi)。但是，下列情況除外。 處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在該持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。
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