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正文內(nèi)容

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)--金融資產(chǎn)-在線瀏覽

2025-02-24 22:26本頁(yè)面
  

【正文】 二、分類 ( 1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn); ( 2)持有至到期投資; ( 3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng); ( 4)可供出售金融資產(chǎn) 6 ? 金融資產(chǎn)的分類一旦確定,不得隨意改變。 7 第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變 動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一、內(nèi)容 (一)交易性金融資產(chǎn) (二)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 8 (一)交易性金融資產(chǎn) ? 滿足 3個(gè)條件之一: 取得目的是為了近期內(nèi)出售 可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,采用短期獲利方式進(jìn)行管理 屬于衍生工具, 但有效套期的衍生工具、財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具等除外 9 (二)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要 ? 指定可以減少或消除由于計(jì)量基礎(chǔ)不同而帶來(lái)的確認(rèn)不一致的情況 10 二、會(huì)計(jì)處理 ? 賬戶設(shè)置 交易性金融資產(chǎn) — 成本 公允價(jià)值變動(dòng) 成本是指取得時(shí)的公允價(jià)值,不包括交易稅費(fèi)及墊付款項(xiàng)。 至 12月 31日,甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn),期末每股市價(jià)為 , 2022年 1月 3日以 515萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。 18 ① 2022年 5月購(gòu)入時(shí) 借:交易性金融資產(chǎn) — 成本 480 投資收益 10 貸:銀行存款 490 ② 2022年 6月 30日 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 ( 48060 ) 貸:交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 30 ③ 2022年 8月 10日宣告分派時(shí) 借:應(yīng)收股利 12 ( 60) 貸:投資收益 12 ④ 2022年 8月 20日收到股利時(shí) 借:銀行存款 12 貸:應(yīng)收股利 12 19 ⑤ 2022年 12月 31日 借:交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 60 ( 60 ) 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 ⑥ 2022年 1月 3日處置 借:銀行存款 515 公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 貸:交易性金融資產(chǎn) — 成本 480 交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 30 投資收益 35 ( 2)計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。單選題 】 甲公司 2022年 1月 1日購(gòu)入面值為 2 000萬(wàn)元,年利率為 4%的 A債券。 2022年 1月 5日,收到購(gòu)買時(shí)價(jià)款中所含的利息 80萬(wàn)元, 2022年 12月 31日, A債券的公允價(jià)值為 2120萬(wàn)元, 2022年 1月 5日,收到 A債券 2022年度的利息 80萬(wàn)元, 2022年 4月 20日,甲公司出售 A債券售價(jià)為 2 160萬(wàn)元。 【 例題 2022年 5月10日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股 1元,甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。 要求: 根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第( 1)題至第( 2)題。 A. 860 B. 856 C. 900 D. 864 ( 2)甲公司 2022年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 ( ) 萬(wàn)元。 ? 通常情況下,企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等,可以劃分為持有至到期投資。 ? 發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí),將出售該金融資產(chǎn)。 ? 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 ? 受法律、行政法規(guī)的限制,使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 27 ? 但是,需要說(shuō)明的是,遇到以下情況時(shí)可以例外: 日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi)),且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響; ,企業(yè)已收回幾乎所有初始本金; 、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。 如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。該債券期限 3年、票面利率 6%、到期一次還本付息。 借:持有至到期投資 投資成本 50 000 利息調(diào)整 200 貸:銀行存款 50 200 ? [例 ] XX年 7月 1日,華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入 XX年 1月 1日發(fā)行、期限 3年、面值 850 000元、票面利率 6%、每年 1月 1日及 7月 1日各付息一次、到期一次還本的債券作為長(zhǎng)期投資,實(shí)際支付價(jià)款 879 000元,其中,包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 25 500元和手續(xù)費(fèi) 3 500元。 ? 實(shí)際利率 ,是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量,折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。假設(shè)實(shí)際利率為 4%。 票面利息 實(shí)際利息 折 價(jià)攤銷 攤余成本 ( 1 ) =2 00 0 00 *5 % ( 2 ) = ( 4 ) *6% ( 3 ) = ( 2 ) ( 1 ) ( 4 ) = 期初( 4 ) + ( 3 ) 20 X1 . 1. 1 19 3 0 69 20 X1 . 6. 30 10 0 0 0 11 5 8 4 1 58 4 19 4 6 53 20 X1 . 12 .3 1 10 0 0 0 11 6 7 9 1 67 9 19 6 3 32 20 X2 . 6. 30 10 0 0 0 11 7 8 0 1 78 0 19 8 1 12 20 X2 . 12 .3 1 10 0 0 0 11 8 8 8 1 88 8 20 0 0 00 合計(jì) 40 0 0 0 46 9 3 1 6 93 1 ? 收到利息時(shí) : – 按合同支付的利息 借:銀行存款 貸:應(yīng)收利息 /持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息 – 收到取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放債券利息 借:銀行存款 貸:應(yīng)收利息 ? 持有至到期投資提前處置與到期收回 ? ( 1)提前處置 –結(jié)平持有至到期投資的賬面價(jià)值 A 、“持有至到期投資”(投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)或“應(yīng)收利息” B、持有至到期投資減值準(zhǔn)備 –實(shí)際收款計(jì)入銀行存款 –差額計(jì)入“投資收益” ? ( 2)到期收回 借:銀行存款 貸:持有至到期投資 — 成本 應(yīng)計(jì)利息 42 【 例 】 A公司于 2022年 1月 2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入 B公司于 2022年 1月 1日發(fā)行的債券、票面年利率為 4%、每年 1月 5日支付上年度的利息,到期日為 2022年 1月 1日,到期日一次歸還本金和最后一次利息。 A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。假定按年計(jì)提利息。 借:應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸:投資收益 ( 4) 2022年 1月 5日 借:銀行存款 40 貸:應(yīng)收利息 40 45 ( 5) 2022年 12月 31日 期初攤余成本 = +=(萬(wàn)元) 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 5%=(萬(wàn)元) “持有至到期投資 — 利息調(diào)整” = 4%=(萬(wàn)元) 。 借:應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸:投資收益 ( 8) 2022年 1月 1日 借:銀行存款 1040 貸:持有至到期投資 — 成本 1000 應(yīng)收利息 40 47 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借:可供出售金融資產(chǎn) (重分類日公允價(jià)值) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸:持有至到期投資 資本公積 — 其他資本公積 (差額,也可能在借方) 48 【 例 】 A公司于 2022年 1月 2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入 B公司于 2022年 1月 1日發(fā)行的債券、票面年利率為 4%、每年 1月 5日支付上年度的利息,到期日為 2022年 1月 1日,到期日一次歸還本金和最后一次利息。 A公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。假定按年計(jì)提利息。 借:應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸:投資收益 ( 4) 2022年 1月 5日 借:銀行存款 40 貸:應(yīng)收利息 40 51 ( 5) 2022年 12月 31日 期初攤余成本 = +=(萬(wàn)元) 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 5%=(萬(wàn)元) “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整” = 4%=(萬(wàn)元) 。 借:應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸:投資收益 ( 8) 2022年 1月 1日 借:銀行存款 1040 貸:持有至到期投資 — 成本 1000 應(yīng)收利息 40 –注意: 可提前贖回債券利息收入的確認(rèn) ? 持有至到期投資如果是附有可提前贖回條款的債券,企業(yè)在預(yù)計(jì)發(fā)行債券公司將部分贖回債券時(shí),應(yīng)調(diào)整期初攤余成本,并將攤余成本的調(diào)整額計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 通常情況下,一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等,由于在活躍的市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià),回收金額固定或可確定,從而可以劃分為此類。 收回應(yīng)收賬款時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。其主要內(nèi)容包括: 其他應(yīng)收款 應(yīng)收的各種賠款、罰款 應(yīng)收的出租包裝物租金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 存出保證金,如租入包裝物支付的押金 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng) ? – 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對(duì)其
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