【正文】 二、分類 （ 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； （ 2）持有至到期投資； （ 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； （ 4）可供出售金融資產(chǎn) 6 ? 金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。 7 第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變 動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一、內(nèi)容 （一）交易性金融資產(chǎn) （二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 8 （一）交易性金融資產(chǎn) ? 滿足 3個(gè)條件之一： 取得目的是為了近期內(nèi)出售 可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，采用短期獲利方式進(jìn)行管理 屬于衍生工具， 但有效套期的衍生工具、財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具等除外 9 （二）直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) ? 企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要 ? 指定可以減少或消除由于計(jì)量基礎(chǔ)不同而帶來的確認(rèn)不一致的情況 10 二、會(huì)計(jì)處理 ? 賬戶設(shè)置 交易性金融資產(chǎn) — 成本 公允價(jià)值變動(dòng) 成本是指取得時(shí)的公允價(jià)值，不包括交易稅費(fèi)及墊付款項(xiàng)。 至 12月 31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為 ， 2022年 1月 3日以 515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。 18 ① 2022年 5月購入時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 480 投資收益 10 貸：銀行存款 490 ② 2022年 6月 30日 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 （ 48060 ） 貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 30 ③ 2022年 8月 10日宣告分派時(shí) 借：應(yīng)收股利 12 （ 60） 貸：投資收益 12 ④ 2022年 8月 20日收到股利時(shí) 借：銀行存款 12 貸：應(yīng)收股利 12 19 ⑤ 2022年 12月 31日 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 60 （ 60 ） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 ⑥ 2022年 1月 3日處置 借：銀行存款 515 公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 貸：交易性金融資產(chǎn) — 成本 480 交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 30 投資收益 35 （ 2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。單選題 】 甲公司 2022年 1月 1日購入面值為 2 000萬元，年利率為 4%的 A債券。 2022年 1月 5日，收到購買時(shí)價(jià)款中所含的利息 80萬元， 2022年 12月 31日， A債券的公允價(jià)值為 2120萬元， 2022年 1月 5日，收到 A債券 2022年度的利息 80萬元， 2022年 4月 20日，甲公司出售 A債券售價(jià)為 2 160萬元。 【 例題 2022年 5月10日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股 1元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。 要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）題至第（ 2）題。 A． 860 B． 856 C． 900 D． 864 （ 2）甲公司 2022年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 ( ) 萬元。 ? 通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。 ? 發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。 ? 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 ? 受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 27 ? 但是，需要說明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外： 日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響； ，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。 如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。該債券期限 3年、票面利率 6%、到期一次還本付息。 借：持有至到期投資 投資成本 50 000 利息調(diào)整 200 貸：銀行存款 50 200 ? [例 ] XX年 7月 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入 XX年 1月 1日發(fā)行、期限 3年、面值 850 000元、票面利率 6%、每年 1月 1日及 7月 1日各付息一次、到期一次還本的債券作為長(zhǎng)期投資，實(shí)際支付價(jià)款 879 000元，其中，包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 25 500元和手續(xù)費(fèi) 3 500元。 ? 實(shí)際利率 ，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。假設(shè)實(shí)際利率為 4%。 票面利息 實(shí)際利息 折 價(jià)攤銷 攤余成本 （ 1 ） =2 00 0 00 *5 % （ 2 ） = （ 4 ） *6% （ 3 ） = （ 2 ） （ 1 ） （ 4 ） = 期初（ 4 ） + （ 3 ） 20 X1 . 1. 1 19 3 0 69 20 X1 . 6. 30 10 0 0 0 11 5 8 4 1 58 4 19 4 6 53 20 X1 . 12 .3 1 10 0 0 0 11 6 7 9 1 67 9 19 6 3 32 20 X2 . 6. 30 10 0 0 0 11 7 8 0 1 78 0 19 8 1 12 20 X2 . 12 .3 1 10 0 0 0 11 8 8 8 1 88 8 20 0 0 00 合計(jì) 40 0 0 0 46 9 3 1 6 93 1 ? 收到利息時(shí) ： – 按合同支付的利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 /持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息 – 收到取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放債券利息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息 ? 持有至到期投資提前處置與到期收回 ? （ 1）提前處置 –結(jié)平持有至到期投資的賬面價(jià)值 A 、“持有至到期投資”（投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)收利息” B、持有至到期投資減值準(zhǔn)備 –實(shí)際收款計(jì)入銀行存款 –差額計(jì)入“投資收益” ? （ 2）到期收回 借：銀行存款 貸：持有至到期投資 — 成本 應(yīng)計(jì)利息 42 【 例 】 A公司于 2022年 1月 2日從證券市場(chǎng)上購入 B公司于 2022年 1月 1日發(fā)行的債券、票面年利率為 4%、每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日為 2022年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。 A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。假定按年計(jì)提利息。 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 45 （ 5） 2022年 12月 31日 期初攤余成本 = +=（萬元） 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 5%=（萬元） “持有至到期投資 — 利息調(diào)整” = 4%=（萬元） 。 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 8） 2022年 1月 1日 借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資 — 成本 1000 應(yīng)收利息 40 47 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn) （重分類日公允價(jià)值） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 資本公積 — 其他資本公積 （差額，也可能在借方） 48 【 例 】 A公司于 2022年 1月 2日從證券市場(chǎng)上購入 B公司于 2022年 1月 1日發(fā)行的債券、票面年利率為 4%、每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日為 2022年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。 A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。假定按年計(jì)提利息。 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 51 （ 5） 2022年 12月 31日 期初攤余成本 = +=（萬元） 應(yīng)確認(rèn)的投資收益 = 5%=（萬元） “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整” = 4%=（萬元） 。 借：應(yīng)收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 8） 2022年 1月 1日 借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資 — 成本 1000 應(yīng)收利息 40 –注意： 可提前贖回債券利息收入的確認(rèn) ? 持有至到期投資如果是附有可提前贖回條款的債券，企業(yè)在預(yù)計(jì)發(fā)行債券公司將部分贖回債券時(shí)，應(yīng)調(diào)整期初攤余成本，并將攤余成本的調(diào)整額計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。 收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。其主要內(nèi)容包括： 其他應(yīng)收款 應(yīng)收的各種賠款、罰款 應(yīng)收的出租包裝物租金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng) 存出保證金，如租入包裝物支付的押金 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng) ? – 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對(duì)其