【正文】 二、分類 （ 1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)； （ 2）持有至到期投資； （ 3）貸款和應收款項； （ 4）可供出售金融資產(chǎn) 6 ? 金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。 7 第二節(jié) 以公允價值計量且其變 動計入當期損益的金融資產(chǎn) 一、內(nèi)容 （一）交易性金融資產(chǎn) （二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益 8 （一）交易性金融資產(chǎn) ? 滿足 3個條件之一： 取得目的是為了近期內(nèi)出售 可辨認金融工具組合的一部分，采用短期獲利方式進行管理 屬于衍生工具， 但有效套期的衍生工具、財務擔保合同的衍生工具等除外 9 （二）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) ? 企業(yè)基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要 ? 指定可以減少或消除由于計量基礎不同而帶來的確認不一致的情況 10 二、會計處理 ? 賬戶設置 交易性金融資產(chǎn) — 成本 公允價值變動 成本是指取得時的公允價值，不包括交易稅費及墊付款項。 至 12月 31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價為 ， 2022年 1月 3日以 515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。 18 ① 2022年 5月購入時 借：交易性金融資產(chǎn) — 成本 480 投資收益 10 貸：銀行存款 490 ② 2022年 6月 30日 借：公允價值變動損益 30 （ 48060 ） 貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 30 ③ 2022年 8月 10日宣告分派時 借：應收股利 12 （ 60） 貸：投資收益 12 ④ 2022年 8月 20日收到股利時 借：銀行存款 12 貸：應收股利 12 19 ⑤ 2022年 12月 31日 借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 60 （ 60 ） 貸：公允價值變動損益 60 ⑥ 2022年 1月 3日處置 借：銀行存款 515 公允價值變動損益 30 貸：交易性金融資產(chǎn) — 成本 480 交易性金融資產(chǎn) — 公允價值變動 30 投資收益 35 （ 2）計算該交易性金融資產(chǎn)的累計損益。單選題 】 甲公司 2022年 1月 1日購入面值為 2 000萬元，年利率為 4%的 A債券。 2022年 1月 5日，收到購買時價款中所含的利息 80萬元， 2022年 12月 31日， A債券的公允價值為 2120萬元， 2022年 1月 5日，收到 A債券 2022年度的利息 80萬元， 2022年 4月 20日，甲公司出售 A債券售價為 2 160萬元。 【 例題 2022年 5月10日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股 1元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。 要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）題至第（ 2）題。 A． 860 B． 856 C． 900 D． 864 （ 2）甲公司 2022年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為 ( ) 萬元。 ? 通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。 ? 發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。 ? 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。 ? 受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。 27 ? 但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外： 日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； ，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件所引起。 如果實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目，不構成持有至到期投資的初始確認金額。該債券期限 3年、票面利率 6%、到期一次還本付息。 借：持有至到期投資 投資成本 50 000 利息調(diào)整 200 貸：銀行存款 50 200 ? [例 ] XX年 7月 1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司購入 XX年 1月 1日發(fā)行、期限 3年、面值 850 000元、票面利率 6%、每年 1月 1日及 7月 1日各付息一次、到期一次還本的債券作為長期投資，實際支付價款 879 000元，其中，包括已到付息期但尚未領取的債券利息 25 500元和手續(xù)費 3 500元。 ? 實際利率 ，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。假設實際利率為 4%。 票面利息 實際利息 折 價攤銷 攤余成本 （ 1 ） =2 00 0 00 *5 % （ 2 ） = （ 4 ） *6% （ 3 ） = （ 2 ） （ 1 ） （ 4 ） = 期初（ 4 ） + （ 3 ） 20 X1 . 1. 1 19 3 0 69 20 X1 . 6. 30 10 0 0 0 11 5 8 4 1 58 4 19 4 6 53 20 X1 . 12 .3 1 10 0 0 0 11 6 7 9 1 67 9 19 6 3 32 20 X2 . 6. 30 10 0 0 0 11 7 8 0 1 78 0 19 8 1 12 20 X2 . 12 .3 1 10 0 0 0 11 8 8 8 1 88 8 20 0 0 00 合計 40 0 0 0 46 9 3 1 6 93 1 ? 收到利息時 ： – 按合同支付的利息 借：銀行存款 貸：應收利息 /持有至到期投資 應計利息 – 收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已宣告發(fā)放債券利息 借：銀行存款 貸：應收利息 ? 持有至到期投資提前處置與到期收回 ? （ 1）提前處置 –結平持有至到期投資的賬面價值 A 、“持有至到期投資”（投資成本、利息調(diào)整、應計利息）或“應收利息” B、持有至到期投資減值準備 –實際收款計入銀行存款 –差額計入“投資收益” ? （ 2）到期收回 借：銀行存款 貸：持有至到期投資 — 成本 應計利息 42 【 例 】 A公司于 2022年 1月 2日從證券市場上購入 B公司于 2022年 1月 1日發(fā)行的債券、票面年利率為 4%、每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日為 2022年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。 A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。假定按年計提利息。 借：應收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應收利息 40 45 （ 5） 2022年 12月 31日 期初攤余成本 = +=（萬元） 應確認的投資收益 = 5%=（萬元） “持有至到期投資 — 利息調(diào)整” = 4%=（萬元） 。 借：應收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 8） 2022年 1月 1日 借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資 — 成本 1000 應收利息 40 47 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn) （重分類日公允價值） 持有至到期投資減值準備 貸：持有至到期投資 資本公積 — 其他資本公積 （差額，也可能在借方） 48 【 例 】 A公司于 2022年 1月 2日從證券市場上購入 B公司于 2022年 1月 1日發(fā)行的債券、票面年利率為 4%、每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日為 2022年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。 A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。假定按年計提利息。 借：應收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 4） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應收利息 40 51 （ 5） 2022年 12月 31日 期初攤余成本 = +=（萬元） 應確認的投資收益 = 5%=（萬元） “ 持有至到期投資 — 利息調(diào)整” = 4%=（萬元） 。 借：應收利息 40 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 貸：投資收益 （ 8） 2022年 1月 1日 借：銀行存款 1040 貸：持有至到期投資 — 成本 1000 應收利息 40 –注意： 可提前贖回債券利息收入的確認 ? 持有至到期投資如果是附有可提前贖回條款的債券，企業(yè)在預計發(fā)行債券公司將部分贖回債券時，應調(diào)整期初攤余成本，并將攤余成本的調(diào)整額計入當期損益。 ? 通常情況下，一般企業(yè)因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。 收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。其主要內(nèi)容包括： 其他應收款 應收的各種賠款、罰款 應收的出租包裝物租金 應向職工收取的各種墊付款項 存出保證金，如租入包裝物支付的押金 其他各種應收、暫付款項 ? – 企業(yè)應設置“其他應收款”科目對其