【正文】 ? 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 ? 借：銀行存款 40 ? 貸：應(yīng)收利息 40 ? 借：資本公積 ——其他資本公積 19 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 19 【 案例 3】 AS企業(yè)系上市公司，按年對外提供報(bào)告。甲保險公司將該公司債券劃分為 可供出售金融資產(chǎn)。 ? 2022年 2月 1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費(fèi)用 13 000元。 處置可供出售的金融資產(chǎn) 借：銀行存款（存放中央銀行款項(xiàng)等）（按實(shí)際收到的金額） 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 成本、公允價值累計(jì)變動額（按其賬面余額） 借或貸：資本公積 — 其他資本公積 貸或借：投資收益（按其差額） ? 【 案例 1】 乙公司于 2022年 7月 13日從二級市場購入股票 1 000000股，每股市價 15元，手續(xù)費(fèi) 30 000元；初始確認(rèn)為，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。例如，可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額、可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時公允價值變動計(jì)入所有者權(quán)益、可供出售外幣股權(quán)投資因資產(chǎn)負(fù)債表日匯率變動形成的匯兌損益計(jì)入所有者權(quán)益等。例如，均要求按公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 例如，企業(yè)購入在活躍市場上有報(bào)價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。 假定 4月 1日該債券出售前的賬面余額（成本）為 10,000,000 元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響，則乙公司如何進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理？ （ 1） 2022年 4月 1日， 乙 售出債券，并對剩余債券重分類為持有至到期投資。 ? 計(jì)算實(shí)際利率 I： 得出 I=10% 年份 期初攤余 成本（ a） 實(shí)際利息（ b） （按 10%計(jì)算） 現(xiàn)金流入（ c） 期末攤余成本 （ d=a+bc） 20 0 1 000 100 59 1041 20 1 1 041 104 59 1086 20 2 1 086 109 59 1136 20 3 1 136 113 59 1190 20 4 1 190 119 1250+59 0 （ 1） 2022年 1月 1日，購入債券 借：持有至到期投資 ——成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 250 ? （ 2） 2022年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 ? 借：應(yīng)收利息 59 ? 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 41 ? 貸：投資收益 100 ? 借：銀行存款 59 ? 貸：應(yīng)收利息 59 ? （ 3） 2022年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 ? 借：應(yīng)收利息 59 ? 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 45 ? 貸：投資收益 104 ? 借：銀行存款 59 ? 貸：應(yīng)收利息 59 ? （ 4） 2022年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 ? 借：應(yīng)收利息 59 ? 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 50 ? 貸：投資收益 109 ? 借：銀行存款 59 ? 貸：應(yīng)收利息 59 ? （ 5） 2022年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 ? 借：應(yīng)收利息 59 ? 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 54 ? 貸：投資收益 113 ? 借：銀行存款 59 ? 貸：應(yīng)收利息 59 ? （ 6） 2022年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等 ? 借：應(yīng)收利息 59 ? 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 60 ? 貸：投資收益 119 ? 借：銀行存款 59 ? 貸：應(yīng)收利息 59 ? 借：銀行存款 1250 ? 貸：持有至到期投資 ——成本 1250 [案例 ]2022年 3月由于貸款基準(zhǔn)利率的變動和其他市場因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價格持續(xù)下跌。甲公司在購買該債券時，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會提前贖回。 （一）取得持有至到期投資 借：持有至到期投資 —— 成本 （投資的面值 ） 應(yīng)收利息 （按支付價款包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款 （按實(shí)際支付的金額） 借或貸：持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （按借與貸的差額） ? （二）資產(chǎn)負(fù)債表日 ? 持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的 ? 借：應(yīng)收利息 （應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息 ） ? 貸：投資收益 （ 按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算 確定的利息收入 ） ? 借或貸：持有至到期投資 ——利息調(diào)整 （按借或貸差額 ） ? 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的 ? 借：持有至到期投資 ——應(yīng)計(jì)利息 （ 應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按 票面利 率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息 ） ? 貸：投資收益 （按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算 確定的利息收入） ? 借或貸：持有至到期投資 ——利息調(diào)整 （按借或貸差額） （三）將持有至到期投資重新分類為可供出售金融資產(chǎn) 重新分類日分錄： 借：可供出售金融資產(chǎn) （按公允價值 ） 貸：持有至到期投資（ 賬面余額，包括成本 、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息） 資本公積－－其他資本公積 （差額） （四）出售持有至到期投資 借：銀行存款 （按收到金額） 貸：持有至到期投資 （賬面余額，包括成本 、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息） 投資收益 （差額） ? [案例 ]2022年 1月 1日，甲公司支付價款 1 000元（含交易費(fèi)用）從活躍市場上購入某公司 5年期債券，面值1250元，票面利率 %，按年支付利息（即每年 59元），本金最后一次支付。 需要說明的是，遇到以下情況時可以例外： 出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價值沒有顯著影響； 根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理 。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： 沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資產(chǎn)支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期； 受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期； 其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。 其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期： 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。 再次，如果符合其他條件，不能由于某債務(wù)工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。 （一）到期日固定、回收金額固定或可確定 到期日固定、回收金額固定或可確定