【正文】 這就是“計(jì)量基礎(chǔ)”不同導(dǎo)致不能正確評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，為此，應(yīng)將該股票“直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”，這樣利潤表中就能反應(yīng) 。按照一般計(jì)算，將購買股票取得的收益 6億元扣除利息費(fèi)用 ，實(shí)現(xiàn)凈收益 。 甲公司發(fā)行債券籌集資金后，用于購買 2億股一公司普通股，作為戰(zhàn)略投資者，應(yīng)長期持有，一般應(yīng)分類為可供出售金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，并且把公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。 3月 10日購買股票時(shí) 借 可供出售金融資產(chǎn)－成本 4440 應(yīng)收股利 60 貸 銀行存款 4500 12月 31日股價(jià)暫時(shí)性下跌，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) 借 資本公積－其他資本公積 540 貸 可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 540 12月 31日股價(jià)大幅下跌，計(jì)提減值 借 資產(chǎn)減值損失 2640 貸 資本公積－其他資本公積 540 可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 2100 12月 31日轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失 借 可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 1200 貸 資本公積－其他資本公積 1200 附錄 1：直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 例如 :甲公司為一家大型企業(yè)，作為一公司 IPO（首次公開發(fā)行股票）時(shí)的戰(zhàn)略投資者，擬購入 2億股股票，每股發(fā)行價(jià)為 5元，需籌集 10億元資金。 08年 12月 31日 B公司股票的收盤價(jià)格為 6元 /股。 A公司預(yù)計(jì)股票下跌是暫時(shí)性的。 1月 1日購入債券 借 可供出售金融資產(chǎn)－成本 100萬 貸 銀行存款 100萬 12月 31日計(jì)息 借 應(yīng)收利息 3萬 貸 投資收益 3萬 收到利息時(shí)： 借 銀行存款 3萬 貸 應(yīng)收利息 3萬 12月 31日計(jì)息 借 應(yīng)收利息 3萬 貸 投資收益 3萬 收到利息時(shí)： 借 銀行存款 3萬 貸 應(yīng)收利息 3萬 12月 31日應(yīng)確認(rèn)減值損失 借 資產(chǎn)減值損失 20萬 貸 可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 20萬 12月 31日計(jì)提利息收入 （攤余成本 100－資產(chǎn)減值損失 20） 實(shí)際利率 3％＝ 借 應(yīng)收利息 3萬 貸 投資收益 可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整 收到利息 借 銀行存款 3萬 貸 應(yīng)收利息 3萬 12月 31日應(yīng)轉(zhuǎn)回減值損失 ＝公允價(jià)值金額 95萬－減值損失轉(zhuǎn)回前攤余成本 ＝ 借 可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 貸 資產(chǎn)減值損失 例： A公司 07年 3月 10日購買 B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價(jià) /股，包含 B公司已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利 /股，另付交易費(fèi)用 90萬元，占 B公司表決權(quán)資本的 5％，作為可供出售金融資產(chǎn)。 ABC公司預(yù)計(jì)該債券的公允價(jià)值還會(huì)持續(xù)下跌。 05年 12月 31日該債券市場(chǎng)價(jià)格每張 100元。 （ 3）減值后計(jì)算利息收入利率的確定 ? 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。賬務(wù)處理： 借 可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 貸 資產(chǎn)減值損失 （ 2）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，只能轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益中去。 ? 在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 則應(yīng)確認(rèn)減值損失 － ＝ （萬元） 分錄為： 借 資產(chǎn)減值損失 貸 持有至到期投資減值準(zhǔn)備－ B公司 ? （二）可供出售金融資產(chǎn) ? 1．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)， 原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。公司應(yīng)如何進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理？ 1月 1日取得債券 借 持有至到期投資－成本 5000 貸 銀行存款 4900 持有至到期投資－利息調(diào)整 100 12月 31日計(jì)息 借 應(yīng)收利息 500 持有至到期投資－利息調(diào)整 貸 投資收益 收到利息時(shí) 借 銀行存款 500 貸 應(yīng)收利息 500 12月 31日計(jì)息 借 應(yīng)收利息 500 持有至到期投資－利息調(diào)整 貸 投資收益 收到利息時(shí) 借 銀行存款 500 貸 應(yīng)收利息 500 4. 2022年 12月 31日計(jì)息 借 應(yīng)收利息 500 持有至到期投資－利息調(diào)整 貸 投資收益 收到利息時(shí) 借 銀行存款 500 貸 應(yīng)收利息 500 12月 31日計(jì)息后持有至到期投資的攤余成本為 。 A公司將其劃分為持有至到期投資，初始確認(rèn)該投資時(shí)確定的實(shí)際利率為 ％。 ? 持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。分錄： 借 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸 資產(chǎn)減值損失 ? 外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。 對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的貸款，也應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。例如，可以將本金大于或等于一定金額的貸款作為單項(xiàng)金額重大的貸款，此標(biāo)準(zhǔn)以下的貸款屬于單項(xiàng)非重大的貸款。 ? 已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，應(yīng)當(dāng)一致運(yùn)用，不得隨意變更。 ? 對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。分錄： ? 借 資產(chǎn)減值損失 ? 貸 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 ? 對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。 ? 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 ? 如果客觀證據(jù)表明，金融資產(chǎn)發(fā)生減值了，就應(yīng)該確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。年末公允價(jià)值1000萬元。最后一年支付本金和最后期利息。 A股票作為交易性金融資產(chǎn) A股票作為可供出售金融資產(chǎn) 07年 2月 11日取得時(shí)： 借 交易性金融資產(chǎn)－成本 4800 投資收益 8 應(yīng)收股利 180 貸 銀行存款 4980 07年 2月 11日取得時(shí)： 借 可供出售金融資產(chǎn)－成本 4808 應(yīng)收股利 180 貸 銀行存款 4980 07年 2月 15日收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借 銀行存款 180 貸 應(yīng)收股利 180 07年 2月 15日收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借 銀行存款 180 貸 應(yīng)收股利 180 07年 12月 31日公允價(jià)值變動(dòng) 借 交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 540 貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益 540 07年 12月 31日公允價(jià)值變動(dòng) 借 可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 532 貸 資本公積－其他資本公積 532 A股票作為交易性金融資產(chǎn) A股票作為可供出售金融資產(chǎn) 08年 1月 20日出售時(shí)： 借 銀行存款 5096 投資收益 244 貸 交易性金融資產(chǎn)－成本 4800 交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 540 同時(shí)，轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益到投資收益： 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益 540 貸 投資收益 540 08年 1月 20日出售時(shí)： 借 銀行存款 5096 資本公積－其他資本公積 532 貸 可供出售金融資產(chǎn)－成本 4808 可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 532 投資收益 288 【 案例 4】 01年 1月 1日甲公司從活躍市場(chǎng)上購入一項(xiàng)乙公司五年期債券。 08年 1月 20日，以 /股的價(jià)格處置，支付手續(xù)費(fèi) 4萬元。 07年 2月 15日，收到現(xiàn)金股利。假定不考慮交易費(fèi) 用和其他因素影響，甲保險(xiǎn)公司賬務(wù)處理如下 ： ? （ 1） 2022年 1月 1日，購入債券 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 1000 ? ——利息調(diào)整 ? 貸：銀行存款 ? （ 2） 2022年 12月 31日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng) ? 實(shí)際利息 = 3% = （元） ? 應(yīng)收利息 =1000 4% = 40（元） ? 年末攤余成本 = + – 40 = ? 借：應(yīng)收利息 40 ? 貸：投資收益