【正文】 （ 通過(guò)計(jì)算可得：實(shí)際利率為 %） 2022年 12月 31日其公允價(jià)值為 120萬(wàn)元； 2022年 12月 31 日其公允價(jià)值為 1008075元，其降低的原因是長(zhǎng)期性的； 2022 年 12月 31日，其公允價(jià)值為 1072085元； 2022年 3月 5日將其 出售，取得出售收入 118萬(wàn)元，款已存入銀行。該債券款項(xiàng)全部以存 款支付。 周晉蘭制作 2022年 計(jì)息日 應(yīng)計(jì)利息 投資收益 調(diào)整金額 攤余成本 1106680 80000 55245 24755 1081925 80000 54010 25990 1055935 80000 52712 27288 1028647 80000 51353 28647 1000000 合計(jì) 320220 213320 106680 可供出售債券投資利息調(diào)整表 周晉蘭制作 2022年 （ 1） 2022年 1月 1日購(gòu)買 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 1000000 ——利息調(diào)整 106680 應(yīng)收利息 80000 貸：銀行存款 1186680 周晉蘭制作 2022年 （ 2） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息收入 按期收回利息時(shí) 2022年 12月 31日 ， 其公允價(jià)值為 120萬(wàn)元 借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益 55245 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 24755 借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收利息 80000 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) 118075 貸：資本公積 —其他資本公積 118075 1 200 000－ 1 081 925 周晉蘭制作 2022年 （ 3） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息收入 按期收回利息時(shí) 2022年 12月 31日 ， 其公允價(jià)值為 1168075元 ， 比可供出 售金融資產(chǎn)的賬面余額 1174010要低 ， 但是由于該公允價(jià)值的 降低是暫時(shí)性的 ， 所以不屬于減值問(wèn)題 。其本息的支付為每年分期支付利息，到期一次還本。 出售 借：銀行存款 （資本公積 —其他資本公積） 投資收益 貸：可供出售金融資產(chǎn) —成本 —公允價(jià)值變動(dòng) —利息調(diào)整 —應(yīng)計(jì)利息 （資本公積 —其他資本公積） 投資收益 攤余成本 實(shí)際利率 實(shí)際收到的金額 賬面余額 應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出 的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額 借貸方差額 也可能在借方 周晉蘭制作 2022年 例 5： 2022年 1月 1日企業(yè)購(gòu)買債券作為可供出售金融資產(chǎn) 處理，實(shí)際支付的金額為 1186680 元（包括已到支付期但尚未 領(lǐng)取的利息 8萬(wàn)元，該利息由購(gòu)買企業(yè)所有），債券面值為 100 萬(wàn)元，票面利率為 8%，剩余期限為 4年。 周晉蘭制作 2022年 核算特點(diǎn) （ 1）核算范圍介于持有至到期投資與長(zhǎng)期股權(quán)投之間； （ 2）債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)，類似持有至到期投資； 股權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)，類似交易性金融資產(chǎn)； （ 3）減值準(zhǔn)備提取的特殊處理。 （三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 借：可供出售金融資產(chǎn) 1 055 000 貸：持有至到期投資 ——成本 1000000 ——應(yīng)計(jì)利息 30000 ——利息調(diào)整 849 資本公積 ——其他資本公積 24 151 周晉蘭制作 2022年 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一 、 界定與說(shuō)明 是指 初始 確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的 非 衍生金融資產(chǎn)， 以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： （一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。 此時(shí) ， 該項(xiàng)投資的攤余成本為 1 030 849元 ， 其中成本為 1000000元 ， 應(yīng)計(jì)利息為 30000元 ， 利息調(diào)整為 849元 。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 05年 1月 3日收回本息。 03年 12月進(jìn)行 減值測(cè)試發(fā)現(xiàn)價(jià)值恢復(fù) 2萬(wàn)元。 周晉蘭制作 2022年 收回已減值的持有至到期投資時(shí)，實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款”等科目，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷相關(guān)損失準(zhǔn)備余額，借記“持有 至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按持有至到期投資的余額，貸記 “持有至到期投資”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科 目。 12） =43474 ? （ 2） 01年利息調(diào)整的金額 =80000－ 43474=36526 ? （ 3） 01年年末攤余成本 =原攤余成本 1106680+”持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息”借方發(fā)生額 80000－”持有至到期投資 —— 利息調(diào)整”貸方發(fā)生額 36526=原攤余成本1106680 +應(yīng)該收取但只有等到到期時(shí)才能收取的利息43474=1150154（金額之所以較原攤余成本有所增加，主要是因?yàn)榈狡谶€本付息的債券的利息等到到期時(shí)才能予以支付，這種應(yīng)收未收的利息實(shí)際上可以看作為投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的追加投資，所以投資的攤余成本金額隨著時(shí)間的推移不斷增加） ? （ 4） 02年應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =1150154 %=54218 ? （ 5） 02年應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =1204372 %=56774 周晉蘭制作 2022年 （ 1） 2022年 1月 1日購(gòu)買債券 （ 2） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息收入 借：持有至到期投資 ——成本 1 000 000 ——利息調(diào)整 106 680 貸：銀行存款 1 106 680 借：持有至到期投資 ——應(yīng)計(jì)利息 80 000 貸：投資收益 43 474 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 36 526 周晉蘭制作 2022年 （ 3） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息收入 （ 4） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息收入 借：持有至到期投資 ——應(yīng)計(jì)利息 80 000 貸：投資收益 54 218 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 25 782 借：持有至到期投資 ——應(yīng)計(jì)利息 80 000 貸：投資收益 56 774 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 23 226 周晉蘭制作 2022年 （ 5） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息收入 （ 6） 到期收回本息 借：持有至到期投資 ——應(yīng)計(jì)利息 80 000 貸：投資收益 58 854 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 21 146 借：銀行存款 1 320 000 貸：持有至到期投資 ——成本 1 000 000 ——應(yīng)計(jì)利息 320 000 周晉蘭制作 2022年 （ 五 ） 持有至到期投資發(fā)生減值的處理 企業(yè)應(yīng)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則之規(guī)定進(jìn)行凈值測(cè)試。 12 2） =11358581106680 假設(shè)利率為 5%： 132萬(wàn) （ 1＋ 5%247。 12 2） =1320220 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) （ 1＋ i247。 周晉蘭制作 2022年 例：續(xù)前例 （ 1） 2022年 1月 1日購(gòu)買債券 （ 2） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息收入 借：持有至到期投資 ——成本 1 000 000 ——利息調(diào)整 106 680 應(yīng)收利息 80 000 貸：銀行存款 1 186 680 借：應(yīng)收利息 80 000 貸：投資收益 55 245 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 24 755 周晉蘭制作 2022年 （ 3）按期收回利息時(shí) （ 4） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息收入 （ 5） 按期收回利息時(shí) 借：應(yīng)收利息 80 000 貸：投資收益 54 010 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 25 990 借：銀行存款 80 000 貸：應(yīng)收利息 80 000 借：銀行存款 80 000 貸：應(yīng)收利息 80 000 周晉蘭制作 2022年 （ 6） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息收入 （ 7） 按期收回利息時(shí) 借：應(yīng)收利息 80 000 貸：投資收益 52 712 持有至到期投資 ——利息調(diào)整 27 288 借：銀行存款 80 000 貸：應(yīng)收利息 80 000 周晉蘭制作 2022年 （ 8） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息收入 （ 9） 按期收回本息時(shí) 借：應(yīng)收利息 80 000 貸：投資收益