【正文】 第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 一 、 界定與說明 是指 初始 確認(rèn)時即被指定為可供出售的 非 衍生金融資產(chǎn)， 以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： （一）貸款和應(yīng)收款項。 （二）持有至到期投資。 （三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 主要包括：可供出售的股票投資、債權(quán)投資等金融資產(chǎn)。 周晉蘭制作 2022年 核算特點(diǎn) （ 1）核算范圍介于持有至到期投資與長期股權(quán)投之間； （ 2）債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)，類似持有至到期投資； 股權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)，類似交易性金融資產(chǎn)； （ 3）減值準(zhǔn)備提取的特殊處理。 周晉蘭制作 2022年 二 、 可供出售金融資產(chǎn)的核算 總賬科目 二級科目 可供出售金融資產(chǎn) 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 公允價值變動 可以 單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目 周晉蘭制作 2022年 股權(quán)性可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 應(yīng)收利息 （ 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整） 貸：銀行存款 （ 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整） 其公允價值＋交易費(fèi)用 支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 實(shí)際支付的金額 債券的面值 支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 實(shí)際支付的金額 借貸方的差額 借貸方的差額 周晉蘭制作 2022年 債券 期間 ， 利息的處理 （ 此處僅指未減值的債券投資 ） 分期付息到期還本 借：應(yīng)收利息 （可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整） 貸：投資收益 （可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整） 到期一次還本付息 借：可供出售金融資產(chǎn) ——應(yīng)計利息 （可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整） 貸：投資收益 （可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整） 面值 票面利率 攤余成本 實(shí)際利率 借貸方的差額（攤銷折價） 借貸方的差額（攤銷溢價） 面值 票面利率 攤余成本 實(shí)際利率 借貸方的差額（攤銷折價） 借貸方的差額（攤銷溢價） 周晉蘭制作 2022年 公允價值高于賬面余額 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 貸：資本公積 ——其他資本公積 公允價值低于賬面余額 借：資本公積 ——其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 周晉蘭制作 2022年 （ 1）減值判斷的標(biāo)準(zhǔn) ? 公允價值持續(xù)下降 ? 公允價值下降的幅度較大 ? 下降趨勢非暫時性 周晉蘭制作 2022年 （ 2） 賬務(wù)處理 計提 減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積 —其他資本公積 可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動 價值得以恢復(fù) 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的： 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動 貸：資產(chǎn)公積 —其他資本公積 應(yīng)減記的金額 應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原 計入資本公積的累計損失 借貸方的差額 金額不能超過原來計提的數(shù)額 周晉蘭制作 2022年 可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動 貸：投資收益 同時，將按可供出售債券投資的票面面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。 出售 借：銀行存款 （資本公積 —其他資本公積） 投資收益 貸：可供出售金融資產(chǎn) —成本 —公允價值變動 —利息調(diào)整 —應(yīng)計利息 （資本公積 —其他資本公積） 投資收益 攤余成本 實(shí)際利率 實(shí)際收到的金額 賬面余額 應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出 的公允價值累計變動額 借貸方差額 也可能在借方 周晉蘭制作 2022年 例 5： 2022年 1月 1日企業(yè)購買債券作為可供出售金融資產(chǎn) 處理，實(shí)際支付的金額為 1186680 元（包括已到支付期但尚未 領(lǐng)取的利息 8萬元，該利息由購買企業(yè)所有），債券面值為 100 萬元，票面利率為 8%，剩余期限為 4年。該債券款項全部以存 款支付。其本息的支付為每年分期支付利息，到期一次還本。 （ 通過計算可得：實(shí)際利率為 %） 2022年 12月 31日其公允價值為 120萬元； 2022年 12月 31 31日其公允價值為 1168075元，其降低的原因是暫時的； 2022 年 3月 5日將其出售，取得出售收入 118萬元，款已存入銀行。 周晉蘭制作 2022年 計息日 應(yīng)計利息 投資收益 調(diào)整金額 攤余成本 1106680 80000 55245 24755 1081925 80000 54010 25990 1055935 80000 52712 27288 1028647 80000 51353 28647 1000000 合計 320220 213320 106680 可供出售債券投資利息調(diào)整表 周晉蘭制作 2022年 （ 1） 2022年 1月 1日購買 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 1000000 ——利息調(diào)整 106680 應(yīng)收利息 80000 貸：銀行存款 1186680 周晉蘭制作 2022年 （ 2） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息收入 按期收回利息時 2022年 12月 31日 ， 其公允價值為 120萬元 借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益 55245 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 24755 借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收利息 80000 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動 118075 貸：資本公積 —其他資本公積 118075 1 200 000－ 1 081 925 周晉蘭制作 2022年 （ 3） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息收入 按期收回利息時 2022年 12月 31日 ， 其公允價值為 1168075元 ， 比可供出 售金融資產(chǎn)的賬面余額 1174010要低 ， 但是由于該公允價值的 降低是暫時性的 ， 所以不屬于減值問題 。 借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益 54010 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 25990 借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收利息 80000 借：資本公積 ——其他資本公積 5935 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 5935 （ 1 200 000－ 25 990）－ 1 168 075 周晉蘭制作 2022年 （ 4） 2022年 3月 5 日將其出售 借：銀行存款 1180000 資本公積 ——其他資本公積 112140 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 1000000 ——利息調(diào)整 55935 ——公允價值變動 112140 投資收益 124065 118 075－ 5 935 106680－ 24755 － 25990 118075 － 5935 借貸方差額 周晉蘭制作 2022年 例 6： 2022年 1月 1日企業(yè)購買債券作為可供出售金融資產(chǎn) 處理，實(shí)際支付的金額為 1186680 元（包括已到支付期但尚未 領(lǐng)取的利息 8萬元，該利息由購買企業(yè)所有），債券面值為 100 萬元，票面利率為 8%，剩余期限為 4年。該債券款項全部以存 款支付。其本息的支付為每年分期支付利息，到期一次還本。 （ 通過計算可得：實(shí)際利率為 %） 2022年 12月 31日其公允價值為 120萬元； 2022年 12月 31 日其公允價值為 1008075元，其降低的原因是長期性的； 2022 年 12月 31日，其公允價值為 1072085元； 2022年 3月 5日將其 出售，取得出售收入 118萬元，款已存入銀行。 周晉蘭制作 2022年 （ 1） 2022年 1月 1日購買 借：可供出售金融資產(chǎn) ——成本 1000000 ——利息調(diào)整 106680 應(yīng)收利息 80000 貸：銀行存款 1186680 周晉蘭制作 2022年 （ 2） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息收入 按期收回利息時 2022年 12月 31日 ， 其公允價值為 120萬元 借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益 55245 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 24755 借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收利息 80000 借：可供出售金融資產(chǎn) —公允價值變動 118075 貸：資本公積 —其他資本公積 118075 1 200 000－ 1 081 925 周晉蘭制作 2022年 （ 3） 2022年 12月 31日確認(rèn)利息收入 按期收回利息時 借：應(yīng)收利息 80000 貸：投資收益 54010 可供出售金融資產(chǎn) ——利息調(diào)整 25990 借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)收利息 80000 周晉蘭制作 2022年 期末公允價值為 1008075元 ， 比賬