企業(yè)會(huì)計(jì)第五章金融資產(chǎn)-資料下載頁(yè)
2025-01-06 22:39本頁(yè)面
【正文】 本是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： （ 1）扣除已償還的本金； （ 2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額； （ 3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。 （三）到期收回的會(huì)計(jì)處理 持有至到期投資到期收回時(shí)，如果是到期一次還本付息債券，到期企業(yè)可以收回債券面值和利息；如果是分期付息、到期還本的債券，到期企業(yè)可以收回債券面值和最后一期利息；如果是分期付息、分期還本的債券，到期企業(yè)可以收回最后一期本金和最后一期利息。 一、可供出售金融資產(chǎn)概述 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 1． 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”總賬科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)。對(duì)于債券投資分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算，對(duì)于其他投資分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 2． 取得可供出售的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 股票投資 借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本 （公允價(jià)值與交易 費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等 3． 持有期間收到股利或利息的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 資產(chǎn)負(fù)債表日 借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 或 可供出售金融資產(chǎn) — 應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債 券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算 確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn) — 利息調(diào)整（差額，也可能在借方） 4． 持有期間公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 公允價(jià)值上升 借：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積 — 其他資本公積 公允價(jià)值下降 借：資本公積 — 其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 5． 可供出售金融資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理 【例 527】 2022年 2月 14日， ABC公司將 B公司股票全部出售，售價(jià) 410萬元（已扣除交易費(fèi)用），應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 4 100 000 可供出售金融資產(chǎn) — B股票（公允價(jià)值變動(dòng)） 190 000 投資收益 540 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— B股票（成本） 4 640 000 資本公積 —— 其他資本公積 190 000
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