【正文】 40萬 （ 3） 20 5年 12月 31日確認(rèn)股票公允價值變動： 借：資本公積 ——其他資本公積 360萬 貸：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 3 60萬 （ 4） 20 6年 12月 31日，確認(rèn)股票投資的減值損失： 借：資產(chǎn)減值損失 1760萬 貸：資本公積 ——其他資本公積 360萬 可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 1400萬 （ 5） 20 7年 12月 31日確認(rèn)股票價格上漲： 借：可供出售金融資產(chǎn) ——公允價值變動 800萬 貸：資本公積 ——其他資本公積 800萬 第六節(jié) 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 ? 一、定義： 企業(yè)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方 1．將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方 2．將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù) 比如 :應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)貼現(xiàn)等 ? 二、判斷條件及結(jié)論 條件 : 金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移 是否實質(zhì)上放棄控制 結(jié)論： 是：終止確認(rèn) 否：不終止確認(rèn) ? 三、終止確認(rèn)的情形及處理 (1)企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)； (2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售．同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購； (3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約 (即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè) )，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán) (即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán) )。 ? 注意區(qū)分整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移 【 例 】 甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為 200 000元，增值稅銷項稅額為 34 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息銀行承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為 3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （ 1）銷售實現(xiàn)時： 借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 （ 2） 3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項 234 000元，存入銀行： 借：銀行存款 234 00 貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000 （ 3）假定在到期日之前向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)凈額為 231660元。 借：銀行存款 231 660 財務(wù)費用 2 340 貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000 四、不終止確認(rèn)的情形及處理 (1)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購； (2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約 (即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè) )，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán) (即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權(quán) )； (3)企業(yè) (銀行 )將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。 【 例 】 甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為 200 000元，增值稅銷項稅額為 34 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為 3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （ 1）銷售實現(xiàn)時： 借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 （ 2） 3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項 234 000元，存入銀行： 借：銀行存款 234 00 貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000 （ 3）如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則表明甲企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，應(yīng)將貼現(xiàn)所得確認(rèn)為一項金融負(fù)債（短期借款）。假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額 231 660元，則甲企業(yè)相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 231 660 短期借款 ——利息調(diào)整 2 340 貸：短期借款 ——成本 234 000 貼現(xiàn)息 2 340元應(yīng)在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實際利率法確認(rèn)為利息費用。 補(bǔ)：貼現(xiàn)的計算及處理 ? 貼現(xiàn)所得 =票據(jù)到期值 —貼現(xiàn)利息 ? 貼現(xiàn)利息 =票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期限 ? 貼現(xiàn)期限 =票據(jù)期限 —已持有期限 貼現(xiàn)的會計處理 不帶息票據(jù)：貼現(xiàn)凈額一定小于票據(jù)的面值 A、銀行承兌匯票（符合終止確認(rèn)條件） 貼現(xiàn)時： 借：銀行存款 （貼現(xiàn)凈額） 財務(wù)費用 （貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù) （余額） 此種情況下，除非銀行破產(chǎn)否則不會出現(xiàn)到期無法收回款項的情況。 B、商業(yè)承兌匯票（不符合終止確認(rèn)條件） 貼現(xiàn)時： 借：銀行存款 （貼現(xiàn)凈額） 短期借款 —利息調(diào)整 （貼現(xiàn)息） 貸：短期借款 —本金 到期時： 付款人如期付款： 借：短期借款 貸： 應(yīng)收票據(jù) 付款人不付款，銀行退回匯票并向原貼現(xiàn)企業(yè)收款 本企業(yè)付款： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 借 : 短期借款 貸 :銀行存款 本企業(yè)無款支付： 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) [例 ]A公司于 6月 7日將一張 5月 8日簽發(fā)、 120天期限、面值 50 000元的不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為 10%。到期時對方單位無款支付。 ? 則到期日為 9月 5 日，持有天數(shù) 30天，貼現(xiàn)期限 90天，到期值 50 000元，貼現(xiàn)息 1250元，凈額 48 750元。 6． 7 借：銀行存款 48 750 短期借款 —利息調(diào)整 1 250 貸：短期借款 —本金 50 000 9． 5 本企業(yè)付款 借：應(yīng)收賬款 50 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000 借 :短期借款 50 000 貸 :銀行存款 50 000 本企業(yè)無款支付： 借：應(yīng)收賬款 50 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 50 000 ? 1． 看漲期權(quán) 。指期權(quán)買入方按照一定的價格，在規(guī)定的期限內(nèi)享有向期權(quán)賣方購入某種商品或期貨合約的權(quán)利，但不負(fù)擔(dān)必須買進(jìn)的義務(wù)。 看漲期權(quán) 又稱“多頭期權(quán)”、“延買權(quán)”、“買權(quán)”。投資者一般看好黃金價格上升時購入 看漲期權(quán) ，而賣出者預(yù)期價格會下跌。 ? 2． 看跌期權(quán) 。指期權(quán)買方按照一定的價格，在規(guī)定的期限內(nèi)享有向期權(quán)賣方出售商品或期貨的權(quán)利，但不負(fù)擔(dān)必須賣出的義務(wù)。 看跌期權(quán) 又稱“空頭期權(quán)”、“賣權(quán)”和“延賣權(quán)”。在 看跌期權(quán) 買賣中，買入看跌的投資者是看好價格將會下降，所以買入 看跌期權(quán) ；而賣出 看跌期權(quán)方則預(yù)計價格會上升或不會下跌。 ? 看漲期權(quán)舉例 ? （ 1） 看漲期權(quán) ： 1月 1日，標(biāo)的物是銅期貨，它的期權(quán)執(zhí)行價格為1850美元 /噸。 A買入這個權(quán)利，付出 5美元； B賣出這個權(quán)利，收入 5美元。 2月 1日，銅期貨價上漲至 1905美元 /噸， 看漲期權(quán) 的價格漲至 55美元。 A可采取兩個策略： ? 行使權(quán)利： A有權(quán)按 1850美元 /噸的價格從 B手中買入銅期貨； B在A提出這個行使期權(quán)的要求后，必須予以滿足，即便 B手中沒有銅，也只能以 1905美元 /噸的市價在期貨市場上買入而以 1850美元 /噸的執(zhí)行價賣給 A，而 A可以 1905美元 /噸的市價在期貨市場上拋出，獲利 50美元。 B則損失 50美元。 ? 售出權(quán)利： A可以 55美元的價格售出 看漲期權(quán) ， A獲利 50美元（555）。 ? 如果銅價下跌，即銅期貨市價低于敲定價格 1850美元 /噸， A就會放棄這個權(quán)利，只損失 5美元權(quán)利金， B則凈賺 5美元。 看跌期權(quán)舉例 例： l月 1日，銅期貨的執(zhí)行價格為 1750 美元／噸， A買入這個權(quán)利，付出 5美元； B賣出這個權(quán)利，收入 5美元。 2月 1日，銅價跌至 1 695美元／噸， 看跌期權(quán) 的價格漲至 55美元。此時， A可采取兩個策略： 行使權(quán)利一： A可以按 1695美元／噸的中價從市場上買入銅，而以 1 750美元／噸的價格賣給 B， B必須接受， A從中獲利 50美元（ 1750一 1695一 5）， B損失 50美元。 售出權(quán)利： A可以 55美元的價格售出 看跌期權(quán) 。 A獲利 50美元（ 55一 5〕 。 如果銅期貨價格上漲， A就會放棄這個權(quán)利而損失 5美元， B則凈得 5美元。 通過上面的例子，可以得出以下結(jié)論： 一是作為期權(quán)的買方（無論是看漲期權(quán)還是 看跌期權(quán) ）只有權(quán)利而無義務(wù)。他的風(fēng)險是有限的（虧損最大值為權(quán)利金），但在理論上獲利是無限的。 二是作為期權(quán)的賣方（無論是看漲期權(quán)還是 看跌期權(quán) ）只有義務(wù)而無權(quán)利，在理論上他的風(fēng)險是無限的，但收益顯有限的（收益最大值為權(quán)利金）。