【正文】 部本金，但不包括按原條款應(yīng)計的利息；　　（3）在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，以及償還低于原貸款應(yīng)計的利息；　　（4）客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，以及原貸款期間應(yīng)計的利息，但貸款展期期間不支付任何利息；　?。?）客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金、原貸款期間和展期期間應(yīng)計的利息。　　在上述五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案下，哪一種需要在今年末確認(rèn)減值損失?　　不難看出，在上述方案（1）至（4）下，貸款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值一定小于當(dāng)前賬面價值，因此，甲銀行采用方案（1）至（4）中的任何一種，都需要在調(diào)整貸款日確認(rèn)和計量貸款減值損失?！　τ诜桨福?），雖然客戶A償付貸款本金和利息的時間發(fā)生變化，但甲銀行仍能收到延遲支付的利息所形成的利息。在這種情況下，如果按貸款發(fā)放時確定的實際利率計算，貸款未來現(xiàn)金流入（本金和利息）現(xiàn)值將與當(dāng)前賬面價值相等。因此，不需要確認(rèn)和計量貸款減值損失。　　【例6－11】205年1月1日，A銀行以“折價”方式向B企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款5 000萬元（實際發(fā)放給B企業(yè)的款項為4 900萬元），合同年利率為10%。A銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項，%?！　?07年12月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，A銀行據(jù)此認(rèn)定對B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期208年12月31日將收到利息500萬元，但209年12月31日將僅收到本金2 500萬元?！　「鶕?jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，207年12月31日A銀行對B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定?！　∫螅骸　∮嘘P(guān)貸款減值測試的計算處理?！　　敬鹨删幪?2060601】　?。?）207年12月31日未確認(rèn)減值損失前，A銀行對B企業(yè)貸款的攤余成本計算如下：　?、?05年1月1日　　對B企業(yè)貸款的攤余成本＝4 900（萬元）　?、?05年12月31日　　應(yīng)收利息＝5 00010%＝500（萬元）　　實際利息＝4 900%＝（萬元）　　實際利息高，收到的利息低，差額為未支付的利息，并入本金（攤余成本）　　對B企業(yè)貸款的攤余成本＝4 900＋（－500）＝4 （萬元）　?、?06年12月31日　　應(yīng)收利息＝5 00010%＝500（萬元）　　實際利息＝4 %＝（萬元）　　實際利息高于應(yīng)收利息的部分，并入本金（攤余成本）　　對B企業(yè)貸款的攤余成本＝4 ＋（－500）＝4 （萬元）　?、?07年12月31日　　應(yīng)收利息＝5 00010%＝500（萬元）　　實際利息＝（4 900＋＋）%＝（萬元）　　實際利息高于應(yīng)收利息的部分，并入本金（攤余成本）　　對B企業(yè)貸款（確認(rèn)減值損失前）的攤余成本＝4 ＋（－500）＝4 （萬元）　?。?）207年12月31日，A銀行預(yù)計從對B企業(yè)貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算如下：　　500（1＋%）－1＋2 500（1＋%）－2＝2 ≈2 （萬元）　?。?）207年12月31日，A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失＝4 －2 ＝2 （萬元）　?。ǘ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)　　，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 　　確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值　　借：資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】　　　　貸：資本公積——其他資本公積【原計入資本公積的累計損失】　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動【按其差額】 　　　　在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。 　　，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益?！　〗瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——公允價值變動【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 　　可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　貸：資本公積——其他資本公積 　　但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。　　，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。　　【例】205年1月1日，ABC公司按面值從債券二級市場購入 MNO公開發(fā)行的債券10 000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。　　205年12月31日，該債券的市場價格為每張100元?！　?06年，MNO公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。206年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。ABC公司預(yù)計，如MNO不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌?！　?07年，MN0公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。207年12月31日，該債券（即MN0公司發(fā)行的上述債券）的公允價值已上升至每張95元?！　〖俣ˋBC公司初始確認(rèn)該債券時計算確定的債券實際利率為3%，且不考慮其他因素。　　要求：　　編制ABC公司的相關(guān)賬務(wù)處理。　　【答疑編號12060602】　　則ABC公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：　?。?）205年1月1 日購入債券　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　1 000 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 000 000　　（2）205年12月31日確認(rèn)利息、公允價值變動　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　30 000（1 000 0003%）　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　30 000　　借：銀行存款　　　　　　　　　30 000　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　30 000 　　債券的公允價值變動為零，故不作賬務(wù)處理?！　。?）206年12月31 日確認(rèn)利息收入及減值損失　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　30 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　30 000　　借：銀行存款　　　　　　　30 000　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　30 000　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　200 000　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　200 000（1 000 000－800 000）　　由于該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，ABC公司應(yīng)確認(rèn)減值損失?！　。?）207年12月31 日確認(rèn)利息收入及減值損失回轉(zhuǎn)　　應(yīng)確認(rèn)的利息收入＝（期初攤余成本1 000 000－發(fā)生的減值損失200 000）3%＝24 000（元）　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　30 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　24 000　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　 6 000　　借：銀行存款　　　　　30 000　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　30 000　　減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本＝1 000 000－200 000－6 000＝794 000（元） 　　207年12月31日，該債券的公允價值＝950 000（元）　　應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額＝950 000－794 000＝156 000（元）　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　156 000　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　156 000　　【例613】205年1月1日，DEF公司從股票二級市場以每股15元的價格購入XYZ公司發(fā)行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表決權(quán)股份的5%，對XYZ公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)?！　?05年5月10日，DEF公司收到XYZ公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利 400 000元。　　205年12月31日，該股票的市場價格為每股13元。DEF公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的?！　?06年，XYZ公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，XYZ公司股票的價格發(fā)生下挫。至206年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股6元。 　　207年，XYZ公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股10元?！　〖俣?06年和207年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素。　　要求：　　編制DEF公司的相關(guān)的賬務(wù)處理?！　　敬鹨删幪?2060603】　　則DEF公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下： 　?。?）205年1月1日購入股票　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　30 000 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　30 000 000　?。?）205年5月確認(rèn)現(xiàn)金股利　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　400 000　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　400 000　　注：收到投資前的股利，沖減成本。此時，可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額＝3 000－40＝2 960（萬元）　　借：銀行存款　　　　400 000　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　400 000　?。?）205年12月31日確認(rèn)股票公允價值變動　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　3 600 000　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　3 600 000　　【提示】賬面價值2 960萬元，公允價值＝13200＝2 600（萬元），應(yīng)將可供出售金融資產(chǎn)調(diào)低360萬元。　?。?）206年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　17 600 000　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　3 600 000　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　 14 000 000　　【提示】以前的公允價值變動損益有360萬元在資本公積之中，2006年又發(fā)生了：（13－6）200＝1 400（萬元），合計1 760萬元。　?。?）207年12月31日確認(rèn)股票價格上漲：（10－6）200＝800（萬元）　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　8 000 000　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　8 000 000　　【2007年本章考題】　　【例題1】下列可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（　）?！　　　　　　　。郧捌陂g因公允價值變動計入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益　　【答疑編號12060604】　　【答案】AD　　【解析】本題考核的是可供出售金融資產(chǎn)的核算問題。選項B應(yīng)是計入資本公積；選項C取得可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用應(yīng)是直接計入可供出售金融資產(chǎn)成本?！　　纠}2】企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產(chǎn)。（　）　　【答疑編號12060605】　　【答案】　　【解析】本題考核的是金融資產(chǎn)的分類。劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按照準(zhǔn)則規(guī)定不能再劃分為其他的金融資產(chǎn)?！　　纠}3】企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用應(yīng)計入當(dāng)期損益，不應(yīng)計入其初始確認(rèn)金額。（?。　　敬鹨删幪?2060606】　　【答案】　　【解析】相關(guān)交易費用應(yīng)是計入持有至到期投資成本。　　【例題4】2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（?。┤f元?！　　　　　　　　　　敬鹨删幪?2060607】　　【答案】A　　【解析】支付價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)是計入應(yīng)收股利中，支付的交易費用計入投資收益，所以答案是830－20＝810（萬元）?！　。ɑ疽螅　。ㄒ唬┱莆战鹑谫Y產(chǎn)的分類　?。ǘ┱莆战鹑谫Y產(chǎn)初始計量的核算　?。ㄈ┱莆詹捎脤嶋H利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法　?。ㄋ模┱莆崭黝惤鹑谫Y產(chǎn)后續(xù)計量的核算　?。ㄎ澹┱莆詹煌惤鹑谫Y產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算　?。┱莆战鹑谫Y產(chǎn)減值損失的核算　　59 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