【正文】 部本金，但不包括按原條款應(yīng)計(jì)的利息；　?。?）在原到期日，客戶(hù)A償還貸款的全部本金，以及償還低于原貸款應(yīng)計(jì)的利息；　?。?）客戶(hù)A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，以及原貸款期間應(yīng)計(jì)的利息，但貸款展期期間不支付任何利息；　?。?）客戶(hù)A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金、原貸款期間和展期期間應(yīng)計(jì)的利息?！　≡谏鲜鑫宸N可供選擇的貸款條款調(diào)整方案下，哪一種需要在今年末確認(rèn)減值損失?　　不難看出，在上述方案（1）至（4）下，貸款未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值一定小于當(dāng)前賬面價(jià)值，因此，甲銀行采用方案（1）至（4）中的任何一種，都需要在調(diào)整貸款日確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失?！　?duì)于方案（5），雖然客戶(hù)A償付貸款本金和利息的時(shí)間發(fā)生變化，但甲銀行仍能收到延遲支付的利息所形成的利息。在這種情況下，如果按貸款發(fā)放時(shí)確定的實(shí)際利率計(jì)算，貸款未來(lái)現(xiàn)金流入（本金和利息）現(xiàn)值將與當(dāng)前賬面價(jià)值相等。因此，不需要確認(rèn)和計(jì)量貸款減值損失?！　　纠?－11】205年1月1日，A銀行以“折價(jià)”方式向B企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款5 000萬(wàn)元（實(shí)際發(fā)放給B企業(yè)的款項(xiàng)為4 900萬(wàn)元），合同年利率為10%。A銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，%。　　207年12月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，A銀行據(jù)此認(rèn)定對(duì)B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期208年12月31日將收到利息500萬(wàn)元，但209年12月31日將僅收到本金2 500萬(wàn)元。　　根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，207年12月31日A銀行對(duì)B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定?！　∫螅骸　∮嘘P(guān)貸款減值測(cè)試的計(jì)算處理。　　【答疑編號(hào)12060601】　?。?）207年12月31日未確認(rèn)減值損失前，A銀行對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本計(jì)算如下：　?、?05年1月1日　　對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本＝4 900（萬(wàn)元）　?、?05年12月31日　　應(yīng)收利息＝5 00010%＝500（萬(wàn)元）　　實(shí)際利息＝4 900%＝（萬(wàn)元）　　實(shí)際利息高，收到的利息低，差額為未支付的利息，并入本金（攤余成本）　　對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本＝4 900＋（－500）＝4 （萬(wàn)元）　　③206年12月31日　　應(yīng)收利息＝5 00010%＝500（萬(wàn)元）　　實(shí)際利息＝4 %＝（萬(wàn)元）　　實(shí)際利息高于應(yīng)收利息的部分，并入本金（攤余成本）　　對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本＝4 ＋（－500）＝4 （萬(wàn)元）　?、?07年12月31日　　應(yīng)收利息＝5 00010%＝500（萬(wàn)元）　　實(shí)際利息＝（4 900＋＋）%＝（萬(wàn)元）　　實(shí)際利息高于應(yīng)收利息的部分，并入本金（攤余成本）　　對(duì)B企業(yè)貸款（確認(rèn)減值損失前）的攤余成本＝4 ＋（－500）＝4 （萬(wàn)元）　?。?）207年12月31日，A銀行預(yù)計(jì)從對(duì)B企業(yè)貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下：　　500（1＋%）－1＋2 500（1＋%）－2＝2 ≈2 （萬(wàn)元）　?。?）207年12月31日，A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失＝4 －2 ＝2 （萬(wàn)元）　?。ǘ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)　　，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 　　確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值　　借：資產(chǎn)減值損失【按應(yīng)減記的金額】　　　　貸：資本公積——其他資本公積【原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失】　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【按其差額】 　　　　在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 　　，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益?！　〗瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 　　可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　貸：資本公積——其他資本公積 　　但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回?！　。⑹杖霊?yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。　　【例】205年1月1日，ABC公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入 MNO公開(kāi)發(fā)行的債券10 000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)?！　?05年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為每張100元?！　?06年，MNO公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。206年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為每張80元。ABC公司預(yù)計(jì)，如MNO不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌?！　?07年，MN0公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。207年12月31日，該債券（即MN0公司發(fā)行的上述債券）的公允價(jià)值已上升至每張95元?！　〖俣ˋBC公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3%，且不考慮其他因素?！　∫螅骸　【幹艫BC公司的相關(guān)賬務(wù)處理?！　　敬鹨删幪?hào)12060602】　　則ABC公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：　　（1）205年1月1 日購(gòu)入債券　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　1 000 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 000 000　?。?）205年12月31日確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng)　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　30 000（1 000 0003%）　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　30 000　　借：銀行存款　　　　　　　　　30 000　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　30 000 　　債券的公允價(jià)值變動(dòng)為零，故不作賬務(wù)處理。　?。?）206年12月31 日確認(rèn)利息收入及減值損失　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　30 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　30 000　　借：銀行存款　　　　　　　30 000　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　30 000　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　200 000　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　200 000（1 000 000－800 000）　　由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，ABC公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。　?。?）207年12月31 日確認(rèn)利息收入及減值損失回轉(zhuǎn)　　應(yīng)確認(rèn)的利息收入＝（期初攤余成本1 000 000－發(fā)生的減值損失200 000）3%＝24 000（元）　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　30 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　24 000　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　 6 000　　借：銀行存款　　　　　30 000　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　30 000　　減值損失回轉(zhuǎn)前，該債券的攤余成本＝1 000 000－200 000－6 000＝794 000（元） 　　207年12月31日，該債券的公允價(jià)值＝950 000（元）　　應(yīng)回轉(zhuǎn)的金額＝950 000－794 000＝156 000（元）　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　156 000　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　156 000　　【例613】205年1月1日，DEF公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股15元的價(jià)格購(gòu)入XYZ公司發(fā)行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表決權(quán)股份的5%，對(duì)XYZ公司無(wú)重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)?！　?05年5月10日，DEF公司收到XYZ公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利 400 000元?！　?05年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13元。DEF公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的?！　?06年，XYZ公司因違犯相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門(mén)查處。受此影響，XYZ公司股票的價(jià)格發(fā)生下挫。至206年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股6元。 　　207年，XYZ公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股10元?！　〖俣?06年和207年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素?！　∫螅骸　【幹艱EF公司的相關(guān)的賬務(wù)處理?！　　敬鹨删幪?hào)12060603】　　則DEF公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下： 　　（1）205年1月1日購(gòu)入股票　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　30 000 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　30 000 000　?。?）205年5月確認(rèn)現(xiàn)金股利　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　400 000　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　400 000　　注：收到投資前的股利，沖減成本。此時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)的賬面余額＝3 000－40＝2 960（萬(wàn)元）　　借：銀行存款　　　　400 000　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　400 000　?。?）205年12月31日確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　3 600 000　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　3 600 000　　【提示】賬面價(jià)值2 960萬(wàn)元，公允價(jià)值＝13200＝2 600（萬(wàn)元），應(yīng)將可供出售金融資產(chǎn)調(diào)低360萬(wàn)元。　?。?）206年12月31日，確認(rèn)股票投資的減值損失　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　17 600 000　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　3 600 000　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　 14 000 000　　【提示】以前的公允價(jià)值變動(dòng)損益有360萬(wàn)元在資本公積之中，2006年又發(fā)生了：（13－6）200＝1 400（萬(wàn)元），合計(jì)1 760萬(wàn)元?！　。?）207年12月31日確認(rèn)股票價(jià)格上漲：（10－6）200＝800（萬(wàn)元）　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　8 000 000　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　8 000 000　　【2007年本章考題】　　【例題1】下列可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（　）?！　　　　　　　。郧捌陂g因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益　　【答疑編號(hào)12060604】　　【答案】AD　　【解析】本題考核的是可供出售金融資產(chǎn)的核算問(wèn)題。選項(xiàng)B應(yīng)是計(jì)入資本公積；選項(xiàng)C取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)是直接計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)成本?！　　纠}2】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)。（?。　　敬鹨删幪?hào)12060605】　　【答案】　　【解析】本題考核的是金融資產(chǎn)的分類(lèi)。劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按照準(zhǔn)則規(guī)定不能再劃分為其他的金融資產(chǎn)。　　【例題3】企業(yè)為取得持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金額。（?。　　敬鹨删幪?hào)12060606】　　【答案】　　【解析】相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)是計(jì)入持有至到期投資成本?！　　纠}4】2007年2月2日，甲公司支付830萬(wàn)元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（?。┤f(wàn)元?！　　　　　　　　　　敬鹨删幪?hào)12060607】　　【答案】A　　【解析】支付價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)是計(jì)入應(yīng)收股利中，支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，所以答案是830－20＝810（萬(wàn)元）?！　。ɑ疽螅　。ㄒ唬┱莆战鹑谫Y產(chǎn)的分類(lèi)　?。ǘ┱莆战鹑谫Y產(chǎn)初始計(jì)量的核算　?。ㄈ┱莆詹捎脤?shí)際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方法　?。ㄋ模┱莆崭黝?lèi)金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算　　（五）掌握不同類(lèi)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算　?。┱莆战鹑谫Y產(chǎn)減值損失的核算　　59 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