第六章金融資產(chǎn)-資料下載頁
2025-07-06 17:10本頁面
【正文】 客戶A的產(chǎn)品市場銷路不暢，存在嚴重財務困難，故不能按期及時償還甲銀行的貸款本金和利息。為此，提出與甲銀行調(diào)整貸款條款，以便順利渡過財務難關。甲銀行同意客戶A提出的要求。以下是五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案：（1）客戶A在貸款原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應計的利息；（2）在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，但不包括按原條款應計的利息；（3）在原到期日，客戶A償還貸款的全部本金，以及以低于原貸款應計的利息；（4）客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，以及原貸款期間應計的利息，但貸款展期期間不支付任何利息；（5）客戶A在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金、原貸款期間和展期期間應計的利息。在上述五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案下，哪一種需要在今年末確認減值損失？不難看出，在上述方案（1）至（4）下，貸款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值一定小于當前賬面價值，因此，甲銀行采用方案（1）至（4）中的任何一種，都需要在調(diào)整貸款日確認和計量貸款減值損失。對于方案（5），雖然客戶A償付貸款本金和利息的時間發(fā)生變化，但甲銀行仍能收到延遲支付的利息所形成的利息。在這種情況下，如果按貸款發(fā)放時確定的實際利率計算，貸款未來現(xiàn)金流入（本金和利息）現(xiàn)值將與當前賬面價值相等。因此，不需要確認和計量貸款減值損失。（二）可供出售金融資產(chǎn)知識點14：可供出售金融資產(chǎn)的減值，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，發(fā)生減值時，應當將該項權益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按類似金融資產(chǎn)當時 市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值的，也應當采用類似的方法確認減值損失。（1）對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失（2）可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回?！ 〗瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——公允價值變動 貸：資本公積——其他資本公積（3）在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉回。，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認?！纠?12】205年1月1日，ABC公司按面值從債券二級市場購入MNO公司公開發(fā)行的債券10000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。205年12月31日，該債券的市場價格為每張100元。206年，MN0公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。206年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。ABC公司預計，如MN0公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。207年，MN0公司調(diào)整產(chǎn)品結構并整合其他資源，致使上年發(fā)生的財務困難大為好轉。207年12月31日，該債券（即MN0公司發(fā)行的上述債券）的公允價值已上升至每張95元。假定ABC公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%，且不考慮其他因素，則ABC公司有關的賬務處理如下：（1）205年1月1日購入債券 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000000 貸：銀行存款 1000000（2）205年12月31日確認利息、公允價值變動 借：應收利息 30000 貸：投資收益 30000 借：銀行存款 30000 貸：應收利息 30000債券的公允價值變動為零，故不作賬務處理。（3）206年12月31日確認利息收入及減值損失 借：應收利息 30000 貸：投資收益 30000 借：銀行存款 30000 貸：應收利息 30000 借：資產(chǎn)減值損失 200000 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 200000由于該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌，ABC公司應確認減值損失。（4）207年12月31日確認利息收入及減值損失回轉應確認的利息收入=（期初攤余成本1000000發(fā)生的減值損失200000）3%=24000（元） 借：應收利息 30000 貸：投資收益 24000 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 6000 借：銀行存款 30000 貸：應收利息 30000減值損失回轉前，該債券的攤余成本=10000002000006000=794000（元）207年12月31日，該債券的公允價值=950000（元）應回轉的金額=950000794000=156000（元） 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 156000 貸：資產(chǎn)減值損失 15600011 / 12
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