【正文】 定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。 ? 一 . 費(fèi)用化的后續(xù)支出 ? 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用 等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期 管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用 等。 ①企業(yè) 生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)） 和 行政管理部門(mén) 等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，均在“ 管理費(fèi)用”科目核算。 ②企業(yè)發(fā)生的與 專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu) 相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入 銷(xiāo)售費(fèi)用 。 ?【 例 618】 2022年 1月 23日，甲公司對(duì)某辦公樓進(jìn)行修理，修理過(guò)程中領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為120 000元，為購(gòu)買(mǎi)該批原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 20 400元；應(yīng)支付維修人員薪酬為 43 320元。 ?借：管理費(fèi)用 183 720 貸：原材料 120 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ? 20 400 應(yīng)付職工薪酬 43 320 ?注：生產(chǎn)車(chē)間的修理費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”。 二 . 資本化的后續(xù)支出 ? 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，比如，延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或使產(chǎn)品的質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高；或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。 ? 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等 后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除 。 ?企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將 相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo) ，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入 在建工程 ，并 停止計(jì)提折舊 。 ?固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò) “ 在建工程 ” 科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。 ?【 例題 】 企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為 2022萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，在第 5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì) 1000萬(wàn)元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為 800萬(wàn)元。 ?固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià) =該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值 +發(fā)生的后續(xù)支出 該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值 =（ 20222022247。 10 4） +1000（ 800800247。 10 4） = 1720萬(wàn)元。 【 例 619】 甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，其有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下： （ 1） 2022年 12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線(xiàn)并投入使用，建造成本為 568 000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)為 3%，預(yù)計(jì)使用年限為 6年。 （ 2） 2022年 1月 1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷(xiāo)對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線(xiàn)的生產(chǎn)能力已難以滿(mǎn)足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線(xiàn)成本過(guò)高、周期過(guò)長(zhǎng)，于是公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。 ? （ 3） 2022年 1月 1日～ 3月 31日，經(jīng)過(guò) 3個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)該印刷生產(chǎn)線(xiàn)的改擴(kuò)工程，共發(fā)生支出 268 900元，全部以銀行存款支付。 （ 4）該生產(chǎn)線(xiàn)改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)尚可使用年限為 7年 9個(gè)月。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線(xiàn)的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的 3%；折舊方法仍為年限平均法。 （ 5）為簡(jiǎn)化計(jì)算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 ?（ 1） 2022年 1月 1日～ 2022年 12月 31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線(xiàn)的應(yīng)計(jì)折舊額為 550 960元 [568 000（ 13%） ]，年折舊額為 91 （ 550 960247。 6），各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為： 借：制造費(fèi)用 91 貸：累計(jì)折舊 91 ?（ 2） 2022年 1月 1日，該生產(chǎn)線(xiàn)的賬面價(jià)值為384 [568 000（ 91 2） ]，該生產(chǎn)線(xiàn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)的賬務(wù)處理為： 借：在建工程 384 累計(jì)折舊 183 貸：固定資產(chǎn) —生產(chǎn)線(xiàn) 568 000 ?（ 3） 2022年 1月 1日～ 3月 31日，發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理為： 借：在建工程 268 900 貸：銀行存款 268 900 ? （ 4） 2022年 3月 31日，生產(chǎn)線(xiàn)改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將后續(xù)支出全部資本化后的生產(chǎn)線(xiàn)賬面價(jià)值為 653 （ 384 ＋ 268 900），其賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) —生產(chǎn)線(xiàn) 653 貸：在建工程 653 ? （ 5） 2022年 3月 31日，生產(chǎn)線(xiàn)改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，其應(yīng)計(jì)折舊額為 633 [653 （ 13%） ]；在 2022年 4月 1日～ 12月 31日 9個(gè)月期間計(jì)提折折舊額為 61 [633 247。（ 7 12＋ 9） 9] ? 借：制造費(fèi)用 61 貸：累計(jì)折舊 61 ? 在 2022年 1月 1日～ 2022年 12月 31日 7年間，每年計(jì)提折舊額為 81 [247。（ 7 12＋ 9） 12]。每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為： ? 借：制造費(fèi)用 81 貸：累計(jì)折舊 81 三 .固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用 ，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益； ，如果滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與 該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。 ? 【 例 620】 2022年 1月 25日，甲公司對(duì)所屬一家商場(chǎng)進(jìn)行裝修，發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 40 000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 6 800元；輔助生產(chǎn)車(chē)間為商場(chǎng)裝修工程提供的勞務(wù)支出為 14 660元；發(fā)生有關(guān)人員薪酬 29 640元。 2022年 12月 26日，商場(chǎng)裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為 2022年 12月。 2022年 12月 31日，甲公司決定對(duì)該商場(chǎng)重新進(jìn)行裝修。假定該商場(chǎng)的裝修支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件；該商場(chǎng)預(yù)計(jì)尚可使用年限為 6年；裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為 1 100元；采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊；不考慮其他因素。 ?（ 1）裝修領(lǐng)用原材料 借：在建工程 46 800 貸：原材料 40 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6 800 （ 2）輔助生產(chǎn)車(chē)間為裝修工程提供勞務(wù) 借：在建工程 14 660 貸：生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本 14 660 ?（ 3）發(fā)生工程人員薪酬 借：在建工程 29 640 貸：應(yīng)付職工薪酬 29 640 ? （ 4）裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用 借：固定資產(chǎn) —固定資產(chǎn)裝修 91 100 貸：在建工程 91 100 ?（ 5） 2022年度計(jì)提裝修形成的固定資產(chǎn)折舊 因下次裝修時(shí)間為 2022年 12月，大于固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限 6年，因此，應(yīng)按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限 6年計(jì)提折舊。 借：管理費(fèi)用 15 000 ? 貸：累計(jì)折舊 15 000 2022年、 2022年計(jì)提裝修形成的固定資產(chǎn)折舊同 2022年度。 ?（ 6） 2022年 12月 31日重新裝修 借：營(yíng)業(yè)外支出 46 100 累計(jì)折舊 45 000 貸：固定資產(chǎn) —固定資產(chǎn)裝修 91 100 ? 四 .經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出 ，應(yīng)通過(guò)“ 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用” 科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 ? 【 例 621】 2022年 8月 20日，甲公司對(duì)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的一條生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行改良，發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料 24 000元，購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 4 080元；輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)線(xiàn)改良提供的勞務(wù)支出為 2 560元；發(fā)生有關(guān)人員薪酬 54720元。 2022年 12月 31日，生產(chǎn)線(xiàn)改良工程完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用。假定該生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為 6年，剩余租賃期為 5年；采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)；不考慮其他因素。 ? （ 1）改良工程領(lǐng)用原材料 借：在建工程 28 080 貸：原材料 24 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 4 080 （ 2）輔助生產(chǎn)車(chē)間為改良工程提供勞務(wù) 借：在建工程 2 560 貸：生產(chǎn)成本 —輔助生產(chǎn)成本 2 560 ?（ 3）發(fā)生工程人員薪酬 借：在建工程 54 720 貸：應(yīng)付職工薪酬 54 720 （ 4）改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 85 360 貸：在建工程 85 360 （ 5） 2022年度進(jìn)行攤銷(xiāo) 因生產(chǎn)線(xiàn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為 6年，剩余租賃期為 5年，因此，應(yīng)按剩余租賃期 5年進(jìn)行攤銷(xiāo) 。 借：制造費(fèi)用 17 072 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 17 072 ? 第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置 ? 固定資產(chǎn)的處置包括將固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢以及轉(zhuǎn)為持有待售等。 ? 一 . 固定資產(chǎn)清理 ? 企業(yè)因固定資產(chǎn)處置而減少的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)通過(guò) “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目進(jìn)行核算。 ? 1）投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目的余額，借記“ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。 ? 2）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目的余額，借記“ 營(yíng)業(yè)外支出 ——捐贈(zèng)支出 ” 科目，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目。 ? 3）企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)清理科目的余額，貸記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，借記 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 ” 科目。 ? 4）以非貨幣性資產(chǎn)交換換出的固定資產(chǎn)，通過(guò) “ 固定資產(chǎn)清理 ”科目核算。 ? 5）企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算一般可分下幾個(gè)步驟： ? 第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理； 第二，發(fā)生的清理費(fèi)用； ? 第三，出售收入和殘料等的處理； 第四，保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚恚? ? 第五，清理凈損益的處理。 ? 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入當(dāng)期損益，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 科目，貸記 “ 營(yíng)業(yè)外收入 ” 科目 ? 【 例 622】 企業(yè)有舊廠(chǎng)房一幢，因使用期滿(mǎn)經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該廠(chǎng)房的原值 360 000元，已提折舊 348 000元。在清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用 10 160元，收回殘料作價(jià)入庫(kù) 17 440元。 ? (1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 ? 借：固定資產(chǎn)清理 12 000 ? 累計(jì)折舊 348 000 ? 貸：固定資產(chǎn) 360 000 ? (2)支付清理費(fèi)用 ? 借：固定資產(chǎn)清理 10 160 ? 貸：銀行存款 10 160 ? ?(3)材料入庫(kù) ? 借：原材料 17 440 ? 貸：固定資產(chǎn)清理