【正文】 ? 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? 借：長期應(yīng)付款 1000 ? 貸：銀行存款 1000 ? 2022年 12月 31日 ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷 =[（ 20221000） （ ） ] 6%= ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? 借：長期應(yīng)付款 600 ? 貸：銀行存款 600 ? 2022年 12月 31日 ?未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷 == ?借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 ?借：長期應(yīng)付款 400 ? 貸：銀行存款 400 ? （二）自制自建固定資產(chǎn) ? 企業(yè)自制自建的固定資產(chǎn)，從開始建造到完工交付使用，都要經(jīng)歷較長的時(shí)間。假定 A公司 3年期銀行借款年利率為 6%。 ? 每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷 = （該期期初長期應(yīng)付款余額 該期期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額） 實(shí)際利率 ?【 例 64】 假定 A公司 2022年 1月 1日從 C公司購入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。 ? （ 2）除了按照借款費(fèi)用準(zhǔn)則應(yīng)予資本化的之外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （ 2 926 000+3 594 800+1 839 200） =22% ? （ 3）確定設(shè)備 A、 B和 C各自的入賬價(jià)值 ? A設(shè)備的入賬價(jià)值 =7 842 000 35%=2 744 700（元） ? B設(shè)備的入賬價(jià)值 =7 842 000 43%=3 372 060（元） ? C設(shè)備的入賬價(jià)值 =7 842 000 22%=1 725 240（元） ?（ 4）編制會(huì)計(jì)分錄 ?借：固定資產(chǎn) —A 2 744 700 ? —B 3 372 060 ? —C 1 725 240 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 1326000 ? 貸：銀行存款 9 168 000 特殊情況 2： 需要注意的是，購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，如分期付款購買固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購固定資產(chǎn) 購買價(jià)款的現(xiàn)值 ， 借記 “ 固定資產(chǎn) ” 或 “ 在建工程 ” 科目，按應(yīng)支付的金額，貸記 “ 長期應(yīng)付款 ” 科目，按其差額，借記“ 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ” 科目。 （ 2 926 000+3 594 800+1 839 200） =35% ? B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例 =3 594 800247。假定設(shè)備 A、 B和 C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為 2 926 000元、 3 594 800元、 1 839 200元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 ?特殊情況一 ：以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。 ? ?『 正確答案 』 B 『 答案解析 』 增值稅額 425萬元可以抵扣，不計(jì)入設(shè)備成本；生產(chǎn)線安裝領(lǐng)用的原材料所負(fù)擔(dān)的增值稅無需轉(zhuǎn)出，不計(jì)入設(shè)備成本。該原材料的增值稅負(fù)擔(dān)率為 17%。該設(shè)備購買價(jià)格為 2500萬元，增值稅額為 425萬元，支付保險(xiǎn)、裝卸費(fèi)用 25萬元。 ? 借：在建工程 1 500 ? 貸：銀行存款 1 500 ? (3)設(shè)備安裝完畢投入使用。 ? (1)設(shè)備運(yùn)達(dá)企業(yè)投入安裝。設(shè)備買價(jià) 60 000元，增值稅 10 200元，支付運(yùn)雜費(fèi) 1 800元。 ?不動(dòng)產(chǎn)（如房屋）的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。 ? ?注意： ?按照新增值稅條例規(guī)定：企業(yè)購入的機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定下，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。借記“ 固定資產(chǎn) ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 ? 二 固定資產(chǎn)的取得 ? （ 一）購入固定資產(chǎn) ? 企業(yè)購入的固定資產(chǎn)有兩種形式，有的可以 不通過安裝直接投入使 用，有的則 需要安裝才能投入使用 。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。 （七）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按受贈(zèng)資產(chǎn)的 公允價(jià)值或同類資產(chǎn)的公允價(jià)值 作為入賬價(jià)值。 （ 五）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn) ,或以應(yīng)收債權(quán)換人固定資產(chǎn)的，按 應(yīng)收債權(quán)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi) 作為入賬價(jià)值。 （ 四） 企業(yè)合并 取得的固定資產(chǎn)要分別情況處理。 （ 二） 自行建造 固定資產(chǎn)的成本，由 建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 構(gòu)成。 ?對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值 ?（三）凈值（折余價(jià)值 ） ? 固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去折舊后的余額，也稱折余價(jià)值。 按使用情況： （ 1）使用中固定資產(chǎn) 【 注意 】 ① 季節(jié)性經(jīng)營停用、②大修理等原因暫時(shí)停止使用的、 ③ 經(jīng)營性出租和內(nèi)部替換的固定資產(chǎn)， → 仍然屬于使用中的固定資產(chǎn)！ （ 2）未使用固定資產(chǎn) 【 注意 】 ① 已完工、已購建的尚未交付使用的新增固定資產(chǎn)（如購建的待安裝固定資產(chǎn)）， ② 改建、擴(kuò)建等原因暫停使用的固定資產(chǎn)（如經(jīng)營任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)等）， → 均屬于未使用的固定資產(chǎn)！ （ 3）不需用固定資產(chǎn) 指企業(yè)多余或不使用，需要調(diào)配處理的固定資產(chǎn) 二、固定資產(chǎn)的分類 三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) ?（一）原始價(jià)值（實(shí)際成本 /歷史成本） ?是指取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)和直至使該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實(shí)際支付的各項(xiàng)必要的、合理的支出，一般包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他稅費(fèi)等。 按經(jīng)濟(jì)用途： （ 1）生產(chǎn)經(jīng)營用 （ 2）非生產(chǎn)經(jīng)營用 【 注意 】 關(guān)鍵詞：是否直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程！ 還可以按照所有權(quán)歸屬分類 綜合分類：指按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類 （ 1）生產(chǎn)經(jīng)營用、 (2)非生產(chǎn)經(jīng)營用、（ 3）租出（指經(jīng)營性出租）、（ 4）不需用、（ 5）未使用、（ 6）土地、（ 7）融資租入固定資產(chǎn) 【 注意 】 （ 6）土地，指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。 ?（ 3）環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。 （二）固定資產(chǎn)的確認(rèn) ?該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ?該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 在實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意： 融資租入的 固定資產(chǎn) 是否作為企業(yè)的固定資產(chǎn) ? ? 確認(rèn)時(shí)，應(yīng)注意： ? （ 1）固定資產(chǎn)的各組成部分，具有不同使用壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。且經(jīng)營租出的房屋應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算。 ” 交通工具 機(jī)器、設(shè)備 房屋、建筑物 固 定 資 產(chǎn) （ 1）是否確認(rèn)固定資產(chǎn)與持有目的相關(guān)。6 固定資產(chǎn) FIXED ASSET Chapter 6 淮陰工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 FINANCIAL STATEMENTS er 6 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 中 Intermediate Financial Accounting 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 ?一、固定資產(chǎn)特征與確認(rèn) ? (一 )固定資產(chǎn)的特征： ? 固定資產(chǎn)指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： ? 、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； ? 。如房屋一般作為固定資產(chǎn)核算，但房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)出來的房屋主要是為了出售，應(yīng)作為存貨核 （ 2）出租只能是經(jīng)營租出，分為租出設(shè)備和房屋。 （ 3）固定資產(chǎn)的界定中不再強(qiáng)調(diào)單位價(jià)值的高低。如： ? 借 :固定資產(chǎn) ——發(fā)動(dòng)機(jī) 8000 ? ——機(jī)身 12022 ? 貸：銀行存款 20220 ? （ 2）備品配件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品配件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值之內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬；企業(yè)取得的土地使用權(quán)，不作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。 基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) ?（二）重置完全價(jià)值 ?是指在現(xiàn)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)和市場(chǎng)條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價(jià)。 計(jì)算盤盈、盤虧、出售、報(bào)廢、毀損等溢余或損失的依據(jù) 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 （從資產(chǎn)的取得渠道分別確定） ?固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。 這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。 ?一、外購的固定資產(chǎn) ?其成本包括實(shí)際 支付的買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi) ， 以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) 等。 （三） 投資者投入 固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照 投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外，不公允的按市場(chǎng)價(jià)值。 同一控制下合并 取得的固定資產(chǎn)，按其 賬面價(jià)值 入賬； 非同一控制下的企業(yè)合并 取得的固定資產(chǎn)，按其 公允價(jià)值 作為入賬價(jià)值。 （六）以非貨幣性資產(chǎn)交接換入的固定資產(chǎn)，符合條件的可 按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 作為入賬價(jià)值。 （八）盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)更正處理，固定資產(chǎn)按重置成本入賬，即按同類或類似固 定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額 ，作為入賬價(jià)值。 （九） 特殊行業(yè)確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用因素。 ? 企業(yè)對(duì)于不需安裝的固定資產(chǎn)，直接以購入固定資產(chǎn)實(shí)際支付的價(jià)款作為計(jì)價(jià)依據(jù)，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 ? 企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)，由于從支付價(jià)款、設(shè)備運(yùn)抵企業(yè)，到設(shè)備正式投入使用，尚需經(jīng)過設(shè)備安裝過程，并發(fā)生各種安裝成本，其安裝成本應(yīng)先記入 “ 在建工程 ” 科目，待設(shè)備安裝完成后，將設(shè)備的買價(jià)、支付的運(yùn)輸費(fèi)連同設(shè)備安裝成本，一并由 “ 在建工程 ” 科目轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn) ” 科目。同時(shí)處置時(shí)應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 外購非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣如購入的用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等目的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能抵扣，仍應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 ? 【 例 61】 企業(yè)購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備。 ? 借：固定資產(chǎn) 61 800 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 10 200 ? 貸：銀行存款 72 000 ? 【 例 62】 企業(yè)購入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，設(shè)備買價(jià) 50 000元，增值稅 8 500元，支付運(yùn)費(fèi) 1 000元。 ? 借：在建工程 51 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 8500 ? 貸：銀行存款 59 500 ? ? (2)用銀行存款支付安裝費(fèi) 1 500元。 ? 借：固定資產(chǎn) 52 500 ? 貸：在建工程 52 500 ?例 62 甲公司購入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為 100萬元，發(fā)生安裝工人工資等費(fèi)用 33萬元。假