中級財(cái)務(wù)會計(jì)第六章-展示頁
2025-01-16 22:40本頁面
【正文】 長期股權(quán)投資 8 （一）同一控制下 企業(yè)合并 ? 什么是同一控制下的企業(yè)合并？ ? 是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。 6 長期股權(quán)投資 對被投資公司的控制程度 ? 共同控制，是指按照合同約定對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì) 活動所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動 相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制 權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。1 第六章 長期股權(quán)投資 2 第一節(jié) 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 一、長期股權(quán)投資的基本概念 1．投資形式 ? 直接投資：直接將貨幣資金、有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投入到其他企業(yè)； ? 間接投資：通過證券市場購買被投資公司股票進(jìn)行長期投資。 3 長期股權(quán)投資 對被投資公司的控制程度 a．無重大影響 ? 投資企業(yè)擁有被投資企業(yè) 20%以下有表決權(quán)股份，同時(shí)不存在其他實(shí)施重大影響的途徑； ? 投資企業(yè)雖直接擁有被投資企業(yè) 20%或以上有表決權(quán)股份，但實(shí)質(zhì)上不具有控制、共同控制和重大影響； （交易不活躍） 4 長期股權(quán)投資 對被投資公司的控制程度 ? 投資企業(yè)擁有被投資企業(yè) 2050%有表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為可以對其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策實(shí)施重大影響； ? 在某些情況下，雖然投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)表決權(quán)股份不足 20%，仍然可以對其實(shí)施重大影響： ? 在被投資企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，并享有實(shí)質(zhì)性參與決策權(quán)； ? 可參與被投資企業(yè)決策制定過程； ? 向被投資企業(yè)派有管理人員； ? 被投資企業(yè)在技術(shù)上對投資企業(yè)有依賴性； ? 其他足以證明可實(shí)施重大影響的情形 5 長期股權(quán)投資 對被投資公司的控制程度 c．控制 ? 所謂控制，指有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策，并能因此從中獲得利益： ? i．擁有被投資企業(yè) 50%或以上有表決權(quán)股份； ? ii．擁有被投資企業(yè)有表決權(quán)股份不足 50%，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)： ? 通過與其他股東之間的協(xié)議，實(shí)質(zhì)上擁有了被投資企業(yè) 50%以上的表決權(quán)； ? 根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策； ? 有權(quán)任免被投資企業(yè)董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)多數(shù)成員； ? 在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。投資企業(yè)與 其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被 投資單位為其合營企業(yè)。 9 同一控制下 企業(yè)合并形成的 長期股權(quán)投資 ? 同一控制下的企業(yè)合并 ,合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的 ，應(yīng)當(dāng)在合并日 按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 10 同一控制下 企業(yè)合并形成的 長期股權(quán)投資 ? 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的 ， 應(yīng)當(dāng)在合并日 按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額 作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 11 同一控制下 企業(yè)合并形成的 長期股權(quán)投資 ? 為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用， 借記 “ 管理費(fèi)用 ” 12 長期股權(quán)投資 取得的處理 同一控制下 企業(yè)合并示例 【 例 1】 20 6年 6月 30日， P公司向同一集團(tuán)內(nèi) S公司的原股東定向增發(fā) 1000萬股普通股 (每股面值為 1元，市價(jià)為 68元 )，取得 S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)?S公司實(shí)施控制。兩公司在企業(yè)合并前采用的會計(jì)政策相同。 S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并日 P公司應(yīng)確認(rèn)對S公司的長期股權(quán)投資，其成本為合并日享有 S公司賬面所有者權(quán)益的份額，賬務(wù)處理為 : 借 :長期股權(quán)投資 44 040 000 貸 :股本 10 000 000 資本公積 ——股本溢價(jià) 34 040 000 13 （二）非同一控制下 企業(yè)合并 ? 什么是非同一控制下的企業(yè)合并？ ? 是指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的企業(yè)合并。初始投資成本為投資方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 15 長期股權(quán)投資 取得的處理 非同一控制下 企業(yè)合并示例 【 例 2】 A公司于 20X6年 3月 31日取得 B公司 70%的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后能夠控制 B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。合并中 A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如表所示。 16 長期股權(quán)投資 取得的處理 非同一控制下 企業(yè)合并示例 續(xù) 20X6 年 3 月 31 日 單位 : 元 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 土地使用權(quán)（自用） 4 0 0 0 0 0 0 0 6 4 0 0 0 0 0 0 專利技術(shù) 1 6 0 0 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 0 0 銀行存款 1 6 0 0 0 0 0 0 1 6 0 0 0 0 0 0 合計(jì) 7 2 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 17 長期股權(quán)投資 取得的處理 非同一控制下 企業(yè)合并示例 續(xù) 注 :A公司用作合并對價(jià)的土地使用權(quán)和專利技術(shù)原價(jià)為 6400萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷 800萬元。其中 :達(dá)到企業(yè)合并前對持有的長期股權(quán)投資采用成本法核算的，長期股權(quán)投資在購買日的成本應(yīng)為原賬面余額加上購買日為取得進(jìn)一步的股份新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和達(dá)到企業(yè)合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法等方法核算的，購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。20X6年 4月， A公司又斥資 10 000萬元取得 B公司另外 30%的股權(quán)。 A公司按凈利潤的 10%提取盈余公積。 20 長期股權(quán)投資 取得的處理 非同一控制下 企業(yè)合并示例 在購買日， A公司應(yīng)進(jìn)行以下會計(jì)處理（假定不考慮所得稅影響） : 借 :盈余公積 300 000 利潤分配 —未分配利潤 2 700 000 貸 :長期股權(quán)投資 3 000 000 借 :長期股權(quán)投資 100 000 000 貸 :銀行存款 100 000 000 購買日對 B公司長期股權(quán)投資的賬面余額 =（ 8300300）十 10 000=18000萬元 21 長期股權(quán)投資 取得的處理 非合并取得（其他方式） 除企業(yè)合并形
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