【正文】 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 購入手續(xù)費用 “ 投資收益 ” 股 交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 購入手續(xù)費 投資收益 股票 :計入 ” 成本 ” 債券 :計入 ” 利息調(diào)整 ” 計入 ” 利息調(diào)整 ” 持有期間公允價值變動 公允價值變動損益 資本公積 不按公允價值計量 是否計提減值 不計減值 計減值 借 :資產(chǎn)減值損失 貸 :可 公允價值變動 資本公積 計減值 : 借 :資產(chǎn)減值損失 貸 :持 減值準備 出售 借 :銀 貸 :交 投資收益 同時 :借 :公 貸 :投 借 :銀 貸 :可 投資收益 同時 :借 :資本公積 貸 :投資收益 借 :銀 貸 :持 投資收益 第六章長期股權(quán)投資 股權(quán)投資 :股東 ,注意與債權(quán)投資的區(qū)別 長期 :一年以上 第一節(jié)投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系及長期股權(quán)投資的核算方法 一、分類： （一）長期股票投資 :是指通過購買股票的方式向被投資企業(yè)投入長期資本 :不是通過獲取股票買賣價差取得投資收益 ,而是在較長的時期內(nèi)取得股利收益對被投資方實施控制 ,使被投資方作為一個獨立的經(jīng)濟實體來為實現(xiàn)本企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)服務(wù) (二 )其他長期股權(quán)投資 :現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等實物投資或無形資產(chǎn)投資 二、投資企業(yè)與被投資企業(yè)關(guān)系 （一）控制： 控制另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策，并能獲利。 舉例： 1。投資企業(yè)間接擁有被投資企業(yè) 50%以上的股權(quán) （ 1） A擁有 B股權(quán) 60%， B擁有 C股權(quán)的 55% 則 A間接擁有 C股權(quán)的 55% （ 2） A擁有 B股權(quán) 60%， B擁有 C股權(quán)的 40%， A擁有 C股權(quán)的 20%， 則 A直接間接擁有 C股權(quán) 60% 第六章長期股權(quán)投資 3。同時，若 B將其股權(quán)交給 A行使，則 A實質(zhì)擁有 D公司 53%（ 35%+18%） 的股權(quán)，控制 D （ 2） M公司擁有 N公司 48%的股權(quán)，同時，協(xié)議規(guī)定， N公司的董事長和總經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理均由 M公司派出，總經(jīng)理有權(quán)負責(zé) N公司的經(jīng)營管理 (3)有權(quán)任命被投資企業(yè)董事會等權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員 (4)在董事會等權(quán)力機構(gòu)有半數(shù)以上的投票權(quán) (二 )共同控制 ,B兩公司各占 C公司 50%的股份， A和 B公司是 合營企業(yè) ,B,C,D四公司各占 E公司 25%的股份 (三 )重大影響（ 聯(lián)營企業(yè) ） 20%以上但小于 50%的股權(quán) (四 )無重大影響 投資額占被投資企業(yè)股權(quán)的比例低于 20% 第六章長期股權(quán)投資 三、長期股權(quán)投資核算方法的選擇 ： 適用：控制關(guān)系、無重大影響影響關(guān)系 ： 適用：共同控制關(guān)系、重大影響關(guān)系 例 :下列情況下的長期股權(quán)投資應(yīng)采用成本核算法核算的是( ) 10% 40% 18%,并向并投資方派出管理人員 四、賬戶設(shè)置： ：資產(chǎn)類 :損益類 :資產(chǎn)類、備抵類 第六章長期股權(quán)投資 第二節(jié)長期股權(quán)投資核算的成本法 適用 :控制 ,無重大影響 *特點： (1)以實際成本作為登記 “ 長期股權(quán)投資 ” 賬戶的依據(jù) (2)”長期股權(quán)投資 ” 賬戶的金額不受被投資企業(yè)權(quán)益 (損益 )變動的影響 (3) 賬戶 “ 長期股資投資 對 XX公司投資 ” 一、發(fā)生對外投資的核算： (1)支付現(xiàn)金取得長期股權(quán)投資 例 61:M公司 2021年 1月 7日直接以現(xiàn)金對 H公司投資 3200萬元 ,占 H股份的 10%, 無重大影響 , 借 :長期股權(quán)投資 對 H公司投資 32021000 貸 :銀行存款 3202100 若上題中另支付手續(xù)費１ 00萬 ,則如何處理 ? (2)以發(fā)行權(quán)益性證券 (股票 )取得的長期股權(quán)投資 ,應(yīng)按權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本 借 :長期股權(quán)投資 對 XX公司投資 (股票公允價值 ) 貸 :股本 (面值 ) 資本公積 (公允價值 面值 ) 第六章長期股權(quán)投資 (3)以非現(xiàn)金資產(chǎn) (如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）對外投資， 長期股權(quán)投資的初始成本 =非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 +相關(guān)稅費 ①存貨 : 視同銷售 例 62:C公司以一批存貨對 D公司投資 ,存貨的賬面價值為 40萬元 ,公允價值為 50萬元 ,增值稅率為 17%,C公司占 D公司 12%的股份 ,無重大影響 , 分錄 : : 借 :長期股權(quán)投資 對 D公司投資 585000( 公允價值 +增值稅 ) 貸 :主營業(yè)務(wù)收入 500000(公允價值 ) 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 (銷項 ) 85000 (增值稅 ) 借 :主營業(yè)務(wù)成本 400000 貸 :庫存商品 400000 第六章長期股權(quán)投資 ② 固定資產(chǎn) \無形資產(chǎn) : 視同清理 例 63 Z公司以專利權(quán)和設(shè)備對 Y公司投資 .專利權(quán)和設(shè)備相關(guān)資料 ,如下表 ,取得 Y公司 11%的股份 ,對 Y公司沒有重大影響 項目 賬戶余額 累計折舊(攤銷 ) 已提減值準備 賬面價值 公允價值 專利權(quán) 3000 500 2500 2700 設(shè)備 1800 800 100 900 1100 合計 4800 1300 100 3400 3800 第六章長期股權(quán)投資 （ 1）將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 借 :固定資產(chǎn)清理 9000000 累計折舊 8000000 固定資產(chǎn)減值準備 1000000 貸 :固定資產(chǎn) 18000000 （ 2）投資處理 借 :長期股權(quán)投資 對 Y公司投資 38000000(公允價值 ) 累計攤銷 5000000 貸 :無形資產(chǎn) 30000000 固定資產(chǎn)清理 11000000 營業(yè)外收入 無形資產(chǎn)處置利得 2021000 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈損益 借 : 固定資產(chǎn)清理 2021000 貸 :營業(yè)外收入 固定資產(chǎn)處置利得 2021000 第六章長期股權(quán)投資 二 .(持有期間 )投資收益的核算 *被投資企業(yè)盈利或虧損 ,投資企業(yè)不作賬務(wù)處理 例 64以例 61資料 ,若 06年 H公司的凈利潤為 300萬元 ,宣告從中拿出 190萬元發(fā)放股利 , H公司盈利 300萬時 ,投資企業(yè)不作賬務(wù)處理 H公司宣告發(fā)放股利 190萬元 , 投資企業(yè)應(yīng)收股利 =1900000*10%=190000 借 :應(yīng)收股利 190000 貸 :投資收益 190000 例 65:07年 H公司虧損 160萬元 ,08年 H公司盈利 70萬元 ,08年 H公司宣告分配的股利為 150萬元 ,H公司虧損 ,投資企業(yè) M公司不做賬務(wù)處理 ,應(yīng)收股利 =1500000*10%=150000 借 :應(yīng)收股利 150000 貸 :投資收益 150000 第六章長期股權(quán)投資 M公司收到 H公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 借 :銀行存款 150000 貸 :應(yīng)收股利 150000 三、收回投資的核算 例 66：接上例 65， 09年 5月 23日， M公司將其持有的 H公司的股權(quán)以 3750萬的價格轉(zhuǎn)讓給 Q公司。 借：銀行存款 3750萬 貸：長期股權(quán)投資 對 H公司投資 3187萬（ 320013） 投資收益 563萬（ 37503187） 第六章長期股權(quán)投資 第三節(jié)長期股權(quán)投資的權(quán)益法 適用 :重大影響 ,共同控制 *特點：被投資企業(yè)的所有者權(quán)益發(fā)生變動要調(diào)整投資企業(yè)“長期股權(quán)投資”賬戶的賬面價值 *賬戶： 長期股權(quán)投資 對 XX公司投資 三級明細賬： 成本（投資付出成本） 損益調(diào)整